Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 октября 2004 г. N 21-09/67299 О порядке учета в составе затрат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), затрат на ремонт арендуемого помещения, электромонтажные работы, приобретение кабеля, электрических и люминесцентных ламп, трансформаторов по цене менее 10000 руб., если ремонт проводится за счет средств арендатора, и затраты на ремонт арендодателем не возмещаются

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 октября 2004 г. N 21-09/67299

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, арендует помещение. Организация оборудует помещение под торговый зал. По договору аренды ремонт помещения проводится за счет средств арендатора, а затраты на ремонт арендодателем не возмещаются. Вправе ли организация включить затраты на ремонт арендуемого помещения, электромонтажные работы, приобретение кабеля, электрических и люминесцентных ламп, трансформаторов по цене менее 10000 руб. в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

Ответ: Обязанности сторон договора аренды по содержанию арендованного имущества установлены статьей 616 ГК РФ. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.

Таким образом, при проведении арендатором за свой счет в соответствии с заключенным договором аренды ремонта арендуемого помещения затраты на выполнение электромонтажных работ, приобретение кабеля, электрических и люминесцентных ламп, трансформаторов (по цене менее 10000 руб.), осуществленные в ходе ремонта, учитываются при исчислении единого налога. Данные расходы принимаются к учету по мере подписания актов о приемке-передаче выполненных работ, списания материалов на ремонт, ввода оборудования в эксплуатацию и оплаты произведенных расходов.

Расходы на приобретение электроламп, используемых при эксплуатации светильников, могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин