Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 октября 2015 г. N Ф10-3312/15 по делу N А14-16954/2014

г. Калуга

14 октября 2015 г.

Дело N А14-16954/2014

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Международная Зерновая Компания - Черноземье" (394036, г. Воронеж, ул. Ф.Энгельса, д. 24, ОГРН 1043600047556, ИНН 3666114310)	Воронцова И.М. - представителя (дов от 17.12.2014 N 100, пост.) Елистратова А.В. - представителя (дов. от 01.07.2015 б/н)
от межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области (394006, г. Воронеж, ул. Революции 1905 года, д. 82, ОГРН 104360195803, ИНН 3666120000)	не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.04.2015 (судья Соболева Е.П.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Ольшанская Н.А.) по делу N А14-16954/2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Международная Зерновая Компания - Черноземье" (далее - ООО "Международная Зерновая Компания - Черноземье", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.06.2014 N 33 и N 4.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 07.04.2015 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов заявителя жалобы.

Изучив материалы дела, выслушав представителей общества, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной 14.01.2014 обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, по результатам которой составлен акт от 28.04.2014 N 412 и 23.06.2014 приняты решения N 33 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, согласно которому применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 709 026 признано необоснованным и N 4 об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 709 026 руб.

Основанием для вынесения указанных решений послужили выводы инспекции о том, что возмещение убытков не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, а, следовательно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также заявленное право на возмещение налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику обществом с ограниченной ответственностью "Международная зерновая компания" (далее - ООО "Международная зерновая компания") является необоснованным.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 10.07.2014 N 300 решения инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

В соответствии с п. 4 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Как установлено судами, основным видом деятельности ООО "Международная зерновая компания - Черноземье" является оптовая торговля зерном.

В целях осуществления указанного вида деятельности налогоплательщик реализовал ООО "Международная зерновая компания" по договору купли-продажи от 01.07.2012 N 12-ZR/2875 зерно в количестве, ассортименте и сроки, предусмотренные договором и спецификациями.

Согласно пункту 2.5 договора, в обязанности продавца входит предварительная проверка качества, измерение, взвешивание и подсчет товара. Также продавец несет все расходы по проверке товара на соответствие его договорным качественным и количественным характеристикам. Такая проверка осуществляется с привлечением специализированных организации - "SGS Sosiete Generale de Surveillance SA", закрытого акционерного общества "Контрол Юнион", закрытого акционерного общества "Росинспекторат", любых их дочерних предприятий, аффилированных компаний, агентов или иной международной организации (пункт 2.6). Также продавец несет расходы по страхованию товара.

Пунктами 3.1 и 3.2 договора установлено, что товар, отгруженный по договору, должен соответствовать ГОСТу или ТУ, указанному в спецификациях, а также быть в здоровом состоянии, иметь цвет, запах, свойственные нормальному зерну, без затхлого, солодового и плесневелого и других посторонних запахов. Остаточное количество пестицидов, токсичных веществ, фумиганта и остаточный уровень радиации должны соответствовать требованиям медико-санитарной безопасности, существующим на территории Российской Федерации. Товар должен быть свободен от карантинных сорняков и живых вредителей.

При этом согласно пункту 6.1 за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Виновная сторона возмещает другой стороне причиненный ущерб. Уплата санкций или возмещение убытков не освобождают стороны от исполнения обязательств по настоящему договору (пункт 6.4).

На основании спецификации от 23.04.2013 N 12-ZR/2875/241 налогоплательщиком в адрес контрагента с указанием в качестве грузополучателя открытого акционерного общества "Птицефабрика Пермская" в период с 06.05.2013 по 24.05.2013 произведена отгрузка 1 314 тонн кукурузы по цене 9 800 руб. за тонну, общей стоимостью 12 877 200 руб. на условиях FCA-Русский Брод.

Указанный товар поставлен в адрес покупателя согласно счетам-фактурам от 07.05.2013 N 0507005, от 08.05.2013 N 0508004, от 14.05.2013 N 0514002 и от 15.05.2013 N 0515001, что нашло отражение в книге продаж общества за 2 квартал 2013 года.

30.06.2013, установив, что поставленный товар по качеству не соответствует условиям договора купли-продажи от 01.07.2012 N 12-ZR/2875, ООО "Международная зерновая компания" направило в адрес налогоплательщика претензию, в которую, в том числе, включило убытки в размере 44 112,05 руб. за производство независимой экспертизы, проведенной закрытым акционерным обществом "СЖС Восток Лимитед", и 3 839 503,35 руб. - транспортных расходов, включающих в себя доставку порожних вагонов на станцию погрузки, доставку кукурузы к покупателю и последующий возврат кукурузы.

По результатам рассмотрения указанной претензии сторонами 30.06.2013 заключено дополнительное соглашение N 1 к договору, в котором стороны согласились признать несоответствие кукурузы в количестве 1 314 тонн условиям договора и требованиям ГОСТа Р 53903-2010, что подтверждается, в том числе, протоколами лабораторных испытаний NN 311-323 ИЛ филиала ФГУ "Россельхозцентр" по Пермскому краю, инспекционными отчетами NN 181202-13946/А-SA-2013, 181202-13546-2/А-SA-2013, 181202-14119/А-NO-2013 закрытого акционерного общества "СЖС Восток Лимитед". Обязательства по поставке товара в указанной части признаны несостоявшимися, а договор - расторгнутым.

15.07.2013 ООО "Международная зерновая компания" в адрес налогоплательщика направлена дополнительная претензия, согласно которой транспортные расходы по возврату порожних вагонов составили 764 445,06 руб.

На основании указанных документов ООО "Международная зерновая компания" выставило в адрес налогоплательщика счета-фактуры от 30.06.2013 N АВР0630011 на сумму 3 883 615,40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 592 415,91 руб., и от 08.07.2013 N АВР0807008 на сумму 764 445,06 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 116 610,26 руб.

Выставленные счета-фактуры включены ООО "Международная зерновая компания - Черноземье" в книгу покупок и отражены в составе вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Согласно статье 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик (продавец) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Оплатив стоимость продукции, ООО "Международная зерновая компания" приобрело ее у ООО "Международная зерновая компания - Черноземье" с учетом налога на добавленную стоимость, поэтому при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы названного налога.

В свою очередь, ООО "Международная зерновая компания - Черноземье" вправе в силу пункта 5 статьи 171 НК РФ произвести перерасчет с бюджетом.

При таких обстоятельствах вывод судов об отсутствии у налогового органа оснований для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, является правильным.

Доводы инспекции, изложенные в жалобе, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка судами первой и апелляционной инстанций. Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и представленных участниками спора доказательств в силу положений ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в полномочия суда кассационной инстанции не входит.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.04.2015 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 по делу N А14-16954/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Воронежской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

М.Н.Ермаков Е.Н.Чаусова