Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19 ноября 2015 г. N Ф10-4243/15 по делу N А35-8151/2014

г. Калуга

19 ноября 2015 г.

Дело N А35-8151/2014

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей	Ермакова М.Н.
	Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО Торговая сеть "Красная поляна" (ОГРН 1104632001077, Курская обл., Железногорский район, п. Студенок)	Манухина С.В. - представителя (доверен. от 26.05.2014 г.),
от Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области (Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 58/3)	Шевцова П.А. - представителя (доверен. от 31.12.2014 г. N 03-15/15137),

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая сеть "Красная поляна" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 г. (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу N А35-8151/2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговая сеть "Красная поляна" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области от 17.06.2014 г. N 09-12/15 в части предложения удержать неудержанный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на сумму 283412 руб., доначисления пени в сумме 41651 руб., применения штрафа по ст.123 НК РФ в размере 25052 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.04.2015 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области от 17.06.2014 г. N 09-12/15 (с учетом решения Управления ФНС РФ по Курской области от 18.08.2014 г. N 229) в части применения штрафа по ст.123 НК РФ в сумме 21652 руб. 85 коп., доначисления пени в сумме 36611 руб., предложения удержать неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 215429 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 г. решение суда в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области от 17.06.2014 г. N 09-12/15 (с учетом решения Управления ФНС РФ по Курской области от 18.08.2014 г. N 229) в части применения штрафа по ст.123 НК РФ в сумме 21652 руб. 85 коп., доначисления пени в сумме 36611 руб., предложения удержать неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 215429 руб. отменено и в данной части в удовлетворении заявленных требований ООО Торговая сеть "Красная поляна" отказано.

В кассационной жалобе ООО Торговая сеть "Красная поляна" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по Курской области по результатам выездной проверки ООО Торговая сеть "Красная поляна" составлен акт от 05.05.2014 г. N 09-08/08 и принято решение от 17.06.2014 г. N 09-12/15, которым обществу предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме 283412 руб., доначислены пени по налогу на доходы физических лиц на сумму 125342 руб., применен штраф по ст.123 НК РФ на сумму 394575 руб., по п.1 ст.126 НК РФ на сумму 1700 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 18.08.2014 г. N 229 решение инспекции изменено: из п. 2 резолютивной части решения исключена сумма штрафа в размере 198137 руб. 50 коп. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись частично с решением инспекции, ООО Торговая сеть "Красная поляна" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты, в том числе, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 ст.226 Кодекса).

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В силу статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Судами установлено, что в проверяемый период ООО Торговая сеть "Красная поляна" арендовало у физических лиц имущество на основании договоров аренды, в связи с чем выплачивало арендодателям арендную плату.

В заключенные с физическими лицами договоры аренды включено условие о том, что арендатор ООО ТС "Красная поляна" не является налоговым агентом по отношению к арендодателю, и обязанность по уплате налога на доходы физических лиц лежит на арендодателе.

В ходе проверки инспекция сделала вывод, что общество в нарушение положений статей 24, 226 НК РФ не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 283412 руб. с сумм арендной платы, выплаченной арендодателям.

Как правильно указал суд апелляционной инстанции, указанная обязанность не может быть изменена соглашением налогоплательщика и налогового агента, поскольку соответствующие обязанности возникают, изменяются и прекращаются по основаниям, установленным законодательством о налогах и сборах, которое не предусматривает возможность прекращения обязанностей налогового агента в силу договора с налогоплательщиком.

Доводы общества о том, что оно не является налоговым агентом на основании пп.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, были рассмотрены судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, поскольку указанная норма права применяется в случае, когда организация не является налоговым агентом в силу закона. В данном случае общество является налоговым агентом в отношении сумм, выплачиваемых физическим лицам-арендодателям.

В оспариваемом решении, в частности, обществу предложено в случае невозможности удержать налог письменно сообщить налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Предложений о перечислении спорной суммы налога на доходы физических лиц за счет собственных средств общества решение инспекции не содержит, в связи с чем довод налогоплательщика о доначислении ему недоимки в сумме 283412 руб. является безосновательным.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 г. по делу N А35-8151/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

М.Н. Ермаков Е.А. Радюгина