Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13 июля 2016 г. N Ф10-2131/16 по делу N А14-7065/2015

г.Калуга

13 июля 2016 г.

Дело N А14-7065/2015

Резолютивная часть решения оглашена 12 июля 2016 года.

В полном объеме постановление изготовлено 13 июля 2016 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи	Бессоновой Е.В.
судей	Николаевой Н.Н.
	Шелудяева В.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алешиной М.А.

при участии в заседании:

от открытого акционерного общества "Электроприбор" (ОГРН 1023602241321, 20-летия Октября ул., д. 59, г. Воронеж, 394071): Соломкиной В.С. - представителя по доверенности от 16.12.2015 N 26юр/175;

от Государственного учреждения -Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023601551071, Станкевича ул., д. 43, г. Воронеж, Воронежская область, 394006): Шамардиной И.В. - представителя по доверенности от 05.11.2015 без номера; Куликовой А.А. - представителя по доверенности от 27.05.2016 без номера;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу на решение Арбитражного суда Воронежской области от 16.12.2015 (судья Соболева Е.П.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2016 (судьи Скрынников В.А., Осипова М.Б., Ольшанская Н.А.) по делу N А14-7065/2015,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Электроприбор" (ОАО "Электроприбор", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования, учреждение) о признании недействительными:

- решения N 220осс от 21.04.2015 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за январь 2012 по листку нетрудоспособности N 037929936753, выданному на имя Гоголевой Риммы Дмитриевны 23.01.2012 в сумме 3 492 руб. 90 коп.;

- решения N 220осв от 21.04.2015 (с изменениями, внесенными решением N 220осс/р от 09.07.2015) в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 528 руб. 39 коп.; начисления пени в размере 3 976 руб. 02 коп.; привлечении плательщика страховых взносов к ответственности в виде штрафа в размере 105 руб. 68 коп., а также в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета в отношении обжалуемых сумм штрафа, пени и недоимки,

- решения N 220нс от 21.04.2015 (с изменениями, внесенными решением N 220нс/р от 09.07.2015): в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 646 руб. 45 коп.; начисления пени в размере 2 150 руб. 76 коп.; привлечения плательщика страховых взносов к ответственности в виде штрафа в размере 129 руб. 29 коп.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 16.12.2015 по делу N А14-7065/2015, оставленным без изменения Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2016, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами в части, Фонд социального страхования обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить как основанные на неправильном применении норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы отделение Фонда на ссылается на то, что расходы Общества на частичную компенсацию стоимости санаторно-курортного лечения сотрудникам ОАО "Электроприбор" связаны с трудовыми отношениями и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В отношении расходов Общества на суточные своим работникам при однодневных командировках Учреждение полагает, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), возмещаются работнику в виде суточных при направлении в служебные командировки на срок более суток. Исходя из чего, Фонд считает, что спорные выплаты за однодневные командировки не являются по смыслу действующего законодательства суточными, которые исключены из обложения страховыми взносами пунктом 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Одновременно данные выплаты, хотя и носят компенсационный характер, направленный на возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, не отнесены к перечню освобождаемых от обложения страховых выплат компенсационных взносов, установленных пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В представленном отзыве ОАО "Электроприбор" возражает против доводов кассационной жалобы, считает судебные акты судов первой и апелляционной инстанции законным и обоснованным по изложенным в отзыве основаниям.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как следует их материалов дела, филиалом N 1 регионального отделения Фонда социального страхования проведена документальная выездная проверка страхователя - открытого акционерного общества "Электроприбор" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств.

По итогам указанной проверки были составлены акты N 220н/с от 19.03.2015, N 220осс от 19.03.2015 и N 220осв от 19.03.2015.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки Филиалом N 1 Государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации были вынесены решения N 220осс от 21.04.2015 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, N 220осв от 21.04.2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, а также N 220нс от 21.04.2015 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с данными решения Фонда N 220осс от 21.04.2015, N 220нс от 21.04.2015 и N 220осв от 21.04.2015 в оспариваемой части, ОАО "Электроприбор" обратилось с рассматриваемыми требованиями в арбитражный суд.

Как усматривается из материалов дела, основанием для принятия решения N 220осв от 21.04.2015 послужили выводы Фонда социального страхования о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в 2013 - 2014 гг. на 10 100 рублей в результате исключения из обложения выплат суточных при направлении работников в однодневные командировки на территории РФ.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом положениями ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Как верно указали суды, пп. 2 п. 1 ст. 9 в данный перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением установленных данной нормой случаев.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела усматривалось, что выплата суточных за каждый день нахождения работников в командировках, в том числе, однодневных, производились в качестве компенсации дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовой функции вне места постоянной работы и места своего жительства.

Верно применяя совокупность статей 166-168 Трудового кодекса Российской Федерации, суды заключили, что при направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако, приведенные положения Трудового кодекса предполагают возмещение работнику иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

С учетом указанных обстоятельств, суды сделали правильный вывод о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Коль скоро соответствии со ст. 164 Трудового кодекса денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, являются компенсациями, они не подлежат обложению страховыми взносами в силу пп. 2 "и" п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

На основании изложенного, вывод фонда о занижении Обществом базы для исчисления страховых взносов на сумму спорных выплат является необоснованным, в связи с чем, решение Фонда N 220осв от 21.04.2015 обоснованно признано недействительным в оспариваемой заявителем части.

Основанием для принятия решения N 220 нс от 21.04.2015 (в оспариваемой части) явились выводы Учреждения, о том, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений, в силу чего, облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.

Как следует из приведенных выше положений Федерального закона N 212-ФЗ, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Верно применяя совокупность положений статьи 15, 16, 56 Трудового кодекса с положениями Федерального закона N 212-ФЗ в их взаимосвязи, суды пришли к обоснованному выводу о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 Трудового кодекса под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

На основании статьи 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании изложенного суды заключили, что в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона. N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.

Из материалов дела усматривалось, что ОАО "Электроприбор" были приобретены для своих сотрудников путевки на санаторно-курортное лечение. Оказание санаторно-курортных услуг осуществлялось в соответствии с заключенными договорами между учреждениями, оказывающими санаторно-курортные услуги, и работниками ОАО "Электроприбор".

Давая верную оценку представленному в материалы дела коллективному договору на 2012-2014 годы, учитывая, что приобретение путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников осуществлялось за счет чистой прибыли организации, суды обоснованно пришли к выводу, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, рассматриваемые положения коллективного договора регулируют социально-трудовые отношения.

Сославшись на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, суды правомерно заключили, что правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя; данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

В этой связи, в данном случае, оплата заявителем приобретенных для своих сотрудников (и членов их семей) путевок на санаторно-курортное лечение, основанная на локальном правовом акте, не обладает признаками оплаты труда, поскольку не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, от добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, от трудового стажа и носит социальный характер, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, так как основаны на ошибочном толковании вышеназванных норм закона, а также направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами.

Нарушений норм процессуального права, в силу части 4 статьи 288 АПК РФ являющихся безусловным основанием отмены судебных актов, не допущено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 16.12.2015 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2016 по делу N А14-7065/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.В. Бессонова

Судьи

Н.Н. Николаева В.Н Шелудяев