Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 сентября 2016 г. N Ф10-3378/16 по делу N А83-6410/2015

г. Калуга

29 сентября 2016 г.

Дело N А83-6410/2015

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей	Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" (298500, Республика Крым, г. Алушта, с. Виноградное, ул. 5 км Ялтинского шоссе, д. 3, ОГРН 1149102087815, ИНН 9101003170)	Говорухи А.Г. - представителя (дов. от 28.09.2016 N 110, пост.) Бускиной А.В. - представителя (дов. от 19.09.2016 б/н, пост.)
от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Алуште Республики Крым (298500, Республика Крым, г. Алушта, ул. Ленина, д. 22а, ОГРН 1149100000059, ИНН 9101000028)	Седых Н.Н. - представителя (дов. от 25.01.2016 N 02-16/00357, пост.) Волковой-Кугасян А.И. - представителя (дов. от 18.05.2016 N 02-21/02753, пост.) Усеиновой С.Э. - представителя (дов. от 11.03.2016 N 02-21/01412, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 24.03.2016 (судья Колосова А.Г.) и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2016 (судьи Градова О.Г., Омельченко В.А., Полынкина Н.А.) по делу N А83-6410/2015,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Аквавита" (далее - ООО "Аквавита", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Алуште Республики Крым (далее - инспекция, налоговый орган) от 27.08.2015 N 7.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 24.03.2016 в удовлетворении иска отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2016 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права и заявленные требования удовлетворить.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.11. 2014 общество поставлено на учет как российская организация в налоговом органе по месту его нахождения, о чем выдано соответствующее свидетельство.

23.03.2015 обществом подана декларация по налогу на прибыль за 2014 год.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией составлен акт от 07.07.2015 N 06.1-13/177 и принято решение от 27.08.2015 N 7 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные за 2014 год в сумме 37 852 678 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о том, что Положением о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период от 25.06.2014 N 2263-6/14 (далее - Положение N 2263-6/14), утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14, не установлено порядка переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, как убытков, сформированных по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Крым от 16.10.2015 N 07-20/12739с апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения ООО "Аквавита" в арбитражный суд с указанным выше требованием.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции согласился с доводами инспекции, изложенными в оспоренном решении.

Оставляя решение без изменения, суд апелляционной инстанции исходил из того, что общество за период, предшествующий 20.11.2014, было обязано и исчисляло убыток при декларировании прибыли организации по законодательству Украины, а не в соответствии с главой 25 НК РФ, а потому не вправе перенести убыток на будущее в декларации, поданной за следующий налоговый период по правилам главы 25 НК РФ. Так же судом указано, что специальная норма законодательства, действовавшая на территории Республики Крым и регулирующая налогообложение, запрещала отражение отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшее за первое полугодие 2014 года.

Согласно ст. 15 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с п. 21 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении: юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры.

Положением N 2263-6/14 определен порядок администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период.

Согласно пунктов 1-2 Положения N 2263-6/14 в состав последней налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за первое полугодие 2014 года и с 1 июля 2014 года по день, предшествующий дню внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, входит полный пакет финансовой отчетности за такой период времени.

Пунктом 3 раздела II указанного Положения предусмотрено, что в налоговой отчетности по налогу на прибыль в составе расходов не отражаются отрицательное значение объекта налогообложения, которое не было погашено на 1 января 2012 года, отрицательное значение объекта налогообложения 2013 года, а также отрицательное значение объекта налогообложения первого полугодия 2014 года.

Таким образом, отрицательные значения объекта налогообложения, указанные в пункте 3 Положения N 2263-6/14 не должны включаться в налоговую отчетность по налогу на прибыль предприятий за период, указанный в пункте 1.

Материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспаривается, что отрицательное значение объекта налогообложения первого полугодия 2014 года не включено налогоплательщиком в состав расходов последнего налогового периода.

Согласно пункту 6 раздела II Положения N 2263-6/14 первым отчетным (налоговым) периодом по налогу на прибыль организаций признается период времени со дня внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и до конца соответствующего отчетного (налогового) периода, установленного положениями статьи 285 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту настоящего раздела - налог на прибыль организаций).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется с учетом следующего: не подлежат повторному включению в доходы (расходы) юридического лица суммы, ранее отраженные в составе доходов (расходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий; доходы (расходы) учитываются по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, но если дата признания доходов (расходов), установленная статьями 271, 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к последнему налоговому периоду по налогу на прибыль предприятий и данные доходы (расходы) не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли по причине их признания в более поздние периоды согласно положениям Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, то такие доходы (расходы) подлежат учету при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода, указанного в пункте 6 Раздела II настоящего Положения; юридические лица, которые признавали в целях налогообложения прибыли предприятий доходы (расходы) по методу начисления, вправе для признания доходов (расходов) применять кассовый метод в соответствии с правилами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с первого отчетного периода (пункты 7, 7.1, 7.2, 7,3 раздела II Положения N 2263-6/14).

Общество поставлено на учет как российская организация в налоговом органе по месту его нахождения 20.11.2014, следовательно, в соответствии с пунктом 6 раздела II Положения N 2263-6/14, первым отчетным (налоговым) периодом по налогу на прибыль организаций для него признается период времени со дня внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и до конца соответствующего отчетного (налогового) периода, установленного положениями статьи 285 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, при этом налоговая база должна исчисляться обществом с учетом особенностей, установленных пунктами 7.1-7.3 указанного Положения. При этом, в соответствии с п. 21 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, с 20.11.2014 в отношении общества применяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Из оспариваемого решения налогового органа не следует, что налогоплательщиком нарушен порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за первый отчетный (налоговый) период, установленный пунктами 7.1-7.3 Положения N 2263-6/14.

Однако данному обстоятельству судами оценки не дано.

Вывод суда апелляционной инстанции о том, что за период, предшествующий 20.11.2014, налогоплательщик был обязан и исчислял убыток при декларировании прибыли организации по законодательству Украины, а не в соответствии с главой 25 НК РФ, а потому не вправе перенести убыток на будущее в декларации, поданной за следующий налоговый период по правилам главы 25 НК РФ нельзя признать обоснованным.

Как было указано выше, в отношении ООО "Аквавита" с 20.11.2014 применяется законодательство о налогах и сборах Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Между тем, судами порядок исчисления обществом убытка, отраженного как в первой, так и в последней налоговой отчетности, на соответствие его требованиям главы 25 НК РФ не проверен.

Утверждение суда о том, что налогоплательщик исчислял убыток при декларировании прибыли организации по законодательству Украины сделан без ссылок на конкретные документы. Судами не учтено, что убыток общества образовался в связи с переоценкой из гривны в рубли, обязанность проведения которой установлена пунктом 5 раздела 1 Положения N 2263-6/14.

При таких обстоятельствах, решение и постановление судов. как принятые по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для разрешения спора, что могло повлечь принятие неправильного судебного акта, подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 24.03.2016 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2016 по делу N А83-6410/2015 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Крым.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

М.Н.Ермаков Е.Н.Чаусова