Вопрос: В качестве обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита, предоставленного банком, или займа, полученного от другого юридического лица, организация заключает договор залога недвижимого имущества и заверяет этот договор у нотариуса. Если кредит (заем) использован на покупку основных средств, то включаются ли в стоимость объектов основных средств затраты по оплате услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога в качестве расходов, непосредственно связанных с приобретением услуг, или они входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с НК РФ? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.)

В качестве обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита, предоставленного банком, или займа, полученного от другого юридического лица, организация заключает договор залога недвижимого имущества и заверяет этот договор у нотариуса.

Если кредит (заем) использован на покупку основных средств, то включаются ли в стоимость объектов основных средств затраты по оплате услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога в качестве расходов, непосредственно связанных с приобретением услуг, или они входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 16 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Согласно ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации от 11.02.1993 N 4462-1, за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.

За выполнение вышеуказанных действий в случае, если для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или соответствующей суммы согласно тарифу.

При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Расходы в виде оплаты услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога связаны с оформлением кредита, а не с приобретением основных средств.

В связи с этим такие расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Г.В. Пирогова,

А.В. Владимирова

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.