"Воздушная" экономия (С. Зарайская, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.)

"Воздушная" экономия

Не за горами конец года. Поэтому учетную политику фирмы на новый год нужно продумывать уже сейчас. В налоговых законах есть множество способов сэкономить деньги фирмы "на пустом месте". Например, создать тот или иной резерв.

Дифирамбы резерву

Достоинство резерва по сомнительным долгам одно - его сумма уменьшает облагаемую прибыль. Представьте себе ситуацию. При расчете налога на прибыль фирма определяет выручку по методу начисления. Вы отгрузили товар на 1 000 000 рублей. Его себестоимость - 300 000 рублей. Доход фирмы - 700 000 рублей. С него надо заплатить налог на прибыль независимо от того, расплатился покупатель или нет. Итог: денег нет, налоги платить надо.

А теперь на сумму долга (1 000 000 руб.) вы формируете резерв, уменьшающий прибыль. Результат: прибыль исчезла и появился убыток (300 000 руб.). Налог на прибыль уже можно и не платить. Все абсолютно законно.

Несколько слов о недостатках резерва. Недостаток тоже один - дополнительная бумажная работа для бухгалтера.

Как извлечь расходы из воздуха

Создавать резерв или нет, фирма решает самостоятельно. Если вы приняли правильное решение, расскажем о том, как это сделать.

В бухучете резерв по сомнительным долгам создают, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности истек;

- гарантий погашения задолженности нет.

Примерно аналогичные правила действуют и в учете налоговом. Резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Прежде чем создавать резерв, напишите об этом в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Также определите порядок резервирования денег. Сразу оговоримся, в бухгалтерском учете этот порядок отсутствует. Создавать резерв можно на всю сумму долга. В налоговом учете действуют более жесткие правила. Сумма резерва зависит от двух факторов: выручки фирмы и времени просрочки долга.

Обратите внимание: резерв вправе формировать только те фирмы, которые работают по методу начисления.

Чтобы сэкономить время и нервы, советуем в бухучете резерв формировать по правилам налогового учета. Этим вы как минимум избавитесь от дополнительной работы.

Перейдем непосредственно к порядку его формирования. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы долга. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

Сразу скажем, как определить срок возникновения долга. Он должен быть указан в договоре. Например, по договору покупатель должен расплатиться не позднее десяти дней с момента отгрузки ему товара. Товар был отгружен 10 сентября. Следовательно, долг возник с 20 сентября. Хотя в бухгалтерском учете он был отражен на десять дней раньше (то есть в момент отгрузки).

Кроме ограничений по срокам возникновения долга есть еще одно. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной фирмой.

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Выручка "Актива" за январь-сентябрь 2004 года составила 1 740 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва, который может создать "Актив", составит:

1 740 000 руб. x 10% = 174 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2004 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию в сумме:

- по расчетам с ООО "Импульс" - 120 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 180 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 120 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб. (60 000 руб. x 50%).

По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 150 000 руб. (120 000 + 30 000). Она не превышает его максимального размера (174 000 руб.).

При формировании резерва бухгалтер "Актива" должен сделать в учете проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 150 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Сумма резерва уменьшает облагаемую прибыль "Актива" за 9 месяцев 2004 года.

Берегите долги смолоду

Сумму просроченной дебиторки списывают за счет резерва. В результате резерв списывается. Но списание долга чревато для фирмы. Дело в том, что после этой процедуры вам придется заплатить НДС. По Налоговому кодексу списание долга считается его погашением. Поэтому лучше всего сохранить задолженность. Сделать это несложно. Для этого нужно лишь продлить срок исковой давности. Есть несколько способов это сделать. Способ первый - обратиться в суд с иском к должнику (ст. 203 ГК РФ). В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново.

Способ второй - заставить должника признать за собой долг. Для этого получите от него "покаянное" письмо или акт сверки расчетов. Также подтверждением считается и уплата им любой суммы денег. Тысячи рублей или одного рубля - неважно. Этим способом продлевать срок можно сколько угодно.

С. Зарайская,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.