Платить меньше - законно (С. Байкалова, "Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.)

Платить меньше - законно

Малые начинают... и выигрывают

Экономить на налогах стремятся все - от мала до велика. Тем не менее, когда речь заходит о налоговом планировании, обычно имеют в виду исключительно крупные предприятия. Подразумевают, по обыкновению, некие конгломераты, объединяющие в своем составе несколько фирм (холдинги). Это и понятно. Ведь именно совместными усилиями нескольких партнеров наиболее просто прийти к экономии на бюджетных платежах. Налогового выигрыша в таком альянсе крупная компания достигает как раз за счет статуса своего партнера. Необходимо, чтобы этот партнер был упрощенцем. Или же чтобы его фирма имела льготы как малое предприятие.

Вот тут-то и становятся востребованными небольшие фирмы в качестве участников налоговых схем. Конечно, крупной фирме проще самой "создать" ручного партнера или же купить готовую фирму. Тем не менее часто складываются ситуации, когда действующие малые предприятия сами прибегают к "налоговому" сотрудничеству с крупными компаниями, наравне с ними стремясь получать свой выигрыш. Менеджменту такой фирмы необходимо владеть "гаммами" налоговой оптимизации. Да и непосредственное стремление небольших фирм к созданию законных налоговых схем становится обычным явлением деловой жизни.

"Оптимизация налогообложения холдинговых структур" - так назывался один из октябрьских семинаров группы компаний "Основы Вашего Бизнеса". Однако, как отметил ведущий семинара - профессиональный налоговый адвокат Андрей Николаев-Полыновский, четкого понятия холдинга в налоговом законодательстве нет. Этим отчасти и объясняется пристрастное внимание контролеров к любым ситуациям, когда одни и те же лица ведут свой бизнес через несколько фирм.

На семинаре говорилось как о планировании целых участков (например, заработной платы), так и об отдельных сложившихся способах налоговой оптимизации. В связи с частым использованием иностранного партнера в схемах налоговой оптимизации, ведущий семинара указал, что необходимо обращать внимание на нюансы соглашений об избежании двойного налогообложения с каждой конкретной страной.

Во второй части семинара г-н Николаев-Полыновский изложил простой и полный алгоритм построения "налоговой" схемы, а также рассказал, как использовать разные формы реорганизации предприятия с целью законной экономии на налогах.

Для "больших" и не только

Андрей Николаев-Полыновский выделил несколько типов существующих схем налоговой минимизации. По первому типу схем предполагается перенос налоговой нагрузки на партнера-льготника. Ваша фирма продает продукцию сначала на фирму, расположенную в низконалоговом регионе, с небольшой наценки уплачивая налог на прибыль, а затем этот "офшорный" партнер уже по реальной цене отгружает товар продавцу. В импортных сделках данная схема действует "наоборот". Товар по цене иностранного поставщика закупает сначала ваша "дружественная" фирма за рубежом. И уже она продает эту продукцию вашей фирме по более низкой цене, достигая экономии на ввозном НДС и таможенных платежах.

Кадровый лизинг

Большую группу составляют схемы налогового планирования и оптимизации заработной платы. В налоговом планировании заработной платы практический интерес представляют замена трудовых отношений на гражданско-правовые, а также "дивидендная" форма оплаты труда.

Первый вариант минимизации "зарплатных" налогов можно проводить следующим образом. Работник регистрируется как ПБОЮЛ, переходит на упрощенку, увольняется и заключает с фирмой договор возмездного оказания услуг. По такому договору 6% налога вместо 13% НДФЛ и 35,6% ЕСН, которые фирма заплатила бы по трудовому договору.

Налоговый адвокат обратил внимание на момент, связанный с регистрацией вашего работника в качестве ПБОЮЛ. В регистрационных документах необходимо правильно указать виды деятельности согласно классификатору ОКВЭД (принят постановлением Госстандарта от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Выбранные коды должны точно соответствовать тем видам работ, которые по договору оказания услуг будет исполнять для фирмы ваш бывший работник.

Фирма может пойти дальше и "передать" часть или всех сотрудников другой фирме. Кадровики такую схему называют кадровым лизингом или "аутсорсингом".

Этим, помимо снижения налоговых платежей (все "зарплатные" налоги принимает на себя партнер), фирма достигает такого немаловажного момента, как перераспределение рисков. Риск профессиональной ошибки кадровиков и бухгалтеров также перестает быть вашей заботой.

Нюансы "схематизации"

На практике уже сложились определенные правила, помогающие в построении наиболее оптимальных налоговых схем. Ведущий семинара представил несколько, которые предстоит пройти фирме при построении налоговой схемы.

Сначала следует подобрать субъектный состав налоговой схемы. Иными словами, фирма должна решить вопрос, какая организационно-правовая форма наиболее приемлема для каждого участника схемы. Следует ли ему применять какой-либо спецрежим и на какой территории лучше пройти госрегистрацию?

Далее налоговые оптимизаторы решают, какую форму договорных отношений между участниками предпочесть и какой порядок оплаты будет наиболее выгоден для всех участников.

Необходимо наиболее точно определить круг ваших потребителей. Под потребителями понимаются, прежде всего, клиенты предприятия. Также сюда относятся учредители, акционеры, коммерческие банки, работники фирмы и контролирующие органы.

Ведущий семинара подчеркнул, что при реализации налоговой схемы необходимо учитывать риски, связанные с таким субъектом, как потребители. Следует, например, иметь в виду, что клиенты, акционеры или контролирующие структуры могут запрашивать такие документы, касающиеся налоговой схемы, которые фирма не желает придавать огласке.

Полная легализация налоговой схемы

Не платить налоги и спать спокойно можно лишь в одном случае: вы получили письменное "одобрение" схемы от уполномоченного госоргана. Причем важно здесь обратиться точно "по адресу". О том, к кому обращаться за разъяснениями, написано в статье 34.2 Налогового кодекса, вступившей в силу в августе этого года.

Теперь федеральное налоговое законодательство разъясняет Минфин. В это ведомство придется обращаться, если вам не понятна та или иная статья Налогового кодекса. Комментарии к региональным законам - в компетенции региональной исполнительной власти. А местные нормативные акты трактуют муниципалитеты.

Но и "нелоббированное" разъяснение рядового контролера тоже может оказаться полезным. Суды воспринимают такие документы в случаях, когда разъясняемый вопрос соответствует компетенции давшего его госработника.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организаторов семинара - группу компаний "Основы Вашего Бизнеса" (www.osvb.ru).

С. Байкалова

"Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2004 г.