Отдельные вопросы применения бюджетной классификации
Российской Федерации
Действующие в настоящее время Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", в который за период с января 2003 года по июнь 2004 года соответствующими приказами Минфина России (от 20.05.2003 N 45н, от 12.08.2003 N 73н, от 11.12.2003 N 115н, от 24.02.2004 N 24н, от 22.04.2004 N 41н и от 16.06.2004 N 50н) внесены необходимые изменения.
Однако поступающие в адрес Министерства финансов Российской Федерации письма участников бюджетного процесса свидетельствуют о том, что применение Указаний требует дополнительного рассмотрения и обсуждения. В связи с этим предлагаем рассмотреть в рамках схемы "Вопрос-Ответ" некоторые из наиболее часто встречающихся вопросов.
По какой подстатье экономической классификации следует отражать расходы, связанные с выплатами физическим лицам, осуществляемыми на основании договоров? Возможно ли расходовать на указанные цели средства, предусмотренные по подстатьям 110520, 110710, 111020, 111030?
Для правильного применения экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации при отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с бюджетными учреждениями, необходимо определить вид договора, заключаемого между бюджетным учреждением и физическим лицом, рассмотрев совокупность его условий.
Взаимоотношения юридических лиц с физическими лицами оформляются трудовыми либо гражданско-правовыми договорами.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить соответствующие условия труда (предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права), своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
По договору гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.
Предметом такого договора служит конечный результат труда. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.
Порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 13 к Указаниям) для отражения выплат физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с бюджетными учреждениями, предусматривает, соответственно, следующие подстатьи:
- 110110 "Оплата труда гражданских служащих" (отражение единого социального налога осуществляется по предметной статье 110200 "Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). По данной статье отражаются выплаты физическим лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях;
- 111040 "Прочие текущие расходы" (с учетом единого социального налога). Указанная подстатья должна применяться в случаях, когда с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, предметом которого служит конечный результат труда физического лица, поскольку расходы на оплату труда (с учетом начисления единого социального налога) лиц, как состоящих, так и не состоящих в штате данного учреждения и привлекаемых для выполнения работ по договорам (контрактам) гражданско-правового характера предусмотрены Порядком в рамках указанной подстатьи.
Таким образом, применение подстатей 110520 "Транспортные услуги (за исключением расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств)", 110710 "Оплата содержания помещений", 111020 "Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря", 111030 "Оплата текущего ремонта зданий и сооружений" при отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, осуществляющим на основании заключенных договоров ремонт автотранспорта, оборудования и инвентаря, служебных помещений, содержание в чистоте зданий, дворов, служебных помещений и т.п., противоречит приложению 13 к Указаниям.
Вместе с тем в зависимости от предмета гражданско-правового договора могут применяться и другие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Так, например, существует возможность возникновения расходов, связанных с наймом транспортного средства у физического лица на основании соответствующего договора.
В этом случае расходы на наем транспорта, независимо от статуса наймодателя, предусмотрены Порядком распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в рамках подстатьи "Оплата аренды помещений, земли и другого имущества" (приказ от 11.12.2003 N 115н).
Какие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации должны применяться при отражении бюджетными учреждениями расходов, связанных с содержанием и обслуживанием наружных систем теплоснабжения, обслуживанием магистральных тепловых сетей и других видов эксплуатационных услуг, оказываемых специализированными организациями на основании договоров поставки тепловой энергии и водоснабжения?
В соответствии с Порядком распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 13 к Указаниям) для отражения расходов, связанных с оплатой договорных обязательств по поставке тепловой энергии и водоснабжению, должны применяться:
элемент расходов 110721 "Оплата отопления и технологических нужд";
подстатья 110740 "Оплата водоснабжения помещений".
В случае когда поставщик на основании договора осуществляет сопутствующие поставке эксплуатационные услуги, расщепление итоговой суммы для отражения по различным подстатьям экономической классификации представляется нецелесообразным.
В связи с изложенным на указанные выше элемент расходов и подстатью следует относить комплекс расходов, связанных с реализацией соответствующего договора.
Некоторые бюджетные учреждения, не имея собственного недвижимого имущества, вынуждены для обеспечения своей деятельности арендовать помещения у организаций различных форм собственности. Вместе с тем согласно п. 7 ст. 381 "Налоговые льготы" главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объекты социально-культурной сферы освобождены от уплаты налога на имущество до 1 января 2006 года.
Просим дать разъяснение: должны ли арендаторы возмещать балансодержателю расходы по уплате им налога на имущество, сдаваемое в аренду, как освобожденное, так и не освобожденное от уплаты вышеуказанного налога. И по какой статье экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации следует проводить возмещение балансодержателю арендуемого помещения расходов по уплате налога на имущество?
Согласно статье 374 "Объект налогообложения" НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поскольку сдаваемое на основании договора аренды имущество состоит на балансе арендодателя (данное утверждение верно, если между сторонами не заключен договор долгосрочной финансовой аренды (лизинга), в рамках которого в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингодателем лизингополучателю по договору лизинга, по взаимному соглашению сторон учитывается на балансе лизингополучателя), у арендатора отсутствует объект налогообложения налогом на имущество организаций, и положения главы 30 НК РФ на арендатора не распространяются.
В случае когда имущество налогоплательщика-арендодателя на основании положений главы 30 НК РФ не освобождается от обложения указанным налогом, сумма налогового платежа в части, приходящейся на сдаваемые в аренду объекты, служит элементом формирования арендной платы (если договор является возмездным), величина которой отражается в договоре аренды.
В связи с изложенным расходы арендатора (бюджетного учреждения, финансируемого на основании сметы доходов и расходов), связанные с уплатой арендной платы, в соответствии с Порядком распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 13 к Указаниям) осуществляются за счет средств, предусмотренных по подстатье 110750 "Оплата аренды помещений, земли и другого имущества".
Порядком распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в рамках абзаца первого подстатьи 240120 "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений" предусмотрены "расходы на приобретение в установленном порядке предметов стоимостью на дату приобретения свыше 50-кратного установленного законодательством Российской Федерации минимального размера оплаты труда за единицу и предметов, служащих более года". В результате возникает предположение о том, что на данную подстатью возможно отнесение расходов, связанных с приобретением малоценных предметов, служащих более года. В результате отдельные получатели бюджетных средств отражают в рамках указанной подстатьи расходы, связанные с приобретением мебели, стоимость отдельных предметов которой не превышает 50-кратного минимального размера оплаты труда. Правильно ли это?
В соответствии с Порядком распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (приложение 13 к Указаниям, далее - Порядок) расходы, связанные с приобретением:
малоценных предметов следует относить на подстатью 110350 "Прочие расходные материалы и предметы снабжения";
основных средств - на подстатью 240120 "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений".
Однако следует отметить, что Порядком определены только основные принципы отнесения расходов на указанные подстатьи экономической классификации.
При этом бюджетная классификация Российской Федерации, в состав которой включена экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации, предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета Российской Федерации, консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, а также отчетов об их исполнении.
Поэтому для однозначного толкования поставленного вопроса необходимо учитывать положения Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (далее - Инструкция).
В соответствии с Инструкцией к основным средствам не относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их полезного использования.
Вместе с тем в Инструкции приведен перечень предметов, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Так, например, исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, оружие, а также рабочий и продуктивный скот и так далее.
Учитывая, что в данном случае предметом рассмотрения является мебель, стоимость отдельных предметов которой менее 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, указанные расходы подлежат отнесению на подстатью 110350 "Прочие расходные материалы и предметы снабжения".
Однако если однородные малоценные предметы (мебель, хозяйственный инвентарь и др.) приобретались впервые для вновь организуемых и расширяемых учреждений и расходы на их приобретение не входили в сметы строек, то в соответствии с Порядком указанные расходы относятся на подстатью 240120 "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений".
При выявлении в ходе проверок, проводимых Контрольно-ревизионным органом, нарушений финансовой дисциплины со стороны получателей бюджетных средств Контрольно-ревизионным органом в адрес соответствующего УФК направляется Представление в части предложения по уменьшению бюджетных ассигнований. В Представлении указываются показатели бюджетной классификации, по которым допущено нарушение. Однако в отдельных случаях УФК возвращает указанные Представления без исполнения, ссылаясь на то, что в настоящее время финансирование получателя бюджетных средств по данным показателям бюджетной классификации не производится. Просим разъяснить, какие коды бюджетной классификации должен указывать Контрольно-ревизионный орган в Представлении в части предложения по изменению (уменьшению) бюджетных ассигнований в 2004 году:
- коды бюджетной классификации, действующие на период совершения нарушения и которые отражены в Акте ревизии (проверки);
- коды бюджетной классификации с изменениями и дополнениями, действующие на период составления Представления?
Основаниями в части предложения по уменьшению бюджетных ассигнований выступают приказы Министерства финансов Российской Федерации:
- от 28.12.1998 N 265 "Об утверждении Порядка взаимодействия управлений федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации и контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации по организации, проведению и ре
