Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Принципы международных стандартов финансовой отчетности (Л. Сотникова, "Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.)
Принципы международных стандартов финансовой отчетности
Одна из главных целей МСФО - построение системы учета, в которой основную роль играют принципы, а не правила. По мнению разработчиков международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), принципы требуют более строгого контроля, нежели правила. Система международных стандартов логична и направлена на осуществление финансового учета. Российский учет основан на нормативных актах, лишь часть из которых (положения по бухгалтерскому учету) соответствуют аналогичным международным стандартам.
Предваряет МСФО раздел (документ) "Принципы", содержащий описание принципов, на основе которых разрабатываются стандарты. "Принципы" не являются МСФО и в силу этого не устанавливают стандартных решений по конкретным вопросам ведения учета и составления отчетности. Ничто в этом документе не подменяет какой-либо конкретный МСФО.
Основная цель "Принципов" состоит в том, что, если МСФО не отвечают на какой-либо вопрос, возникший при ведении учета и составлении отчетности на практике, составители отчетности должны руководствоваться "Принципами". В то же время в некоторых случаях "Принципы" могут вступать в противоречие с каким-либо МСФО. В этих случаях приоритет имеет конкретный стандарт финансовой отчетности, а не "Принципы".
Отечественные учет и отчетность, являющиеся по отношению к МСФО национальными учетом и отчетностью, регулируемыми законодательными и нормативными документами Российской Федерации, имеют ряд отличий от отчетности, составляемой по международным стандартам. Однако, как следует из представленной ниже таблицы, в части принципов формирования финансовой отчетности отличия крайне незначительны, среди них:
основные допущения и требования к финансовой отчетности сосредоточены в международных "Принципах", а в российских нормативных актах рассматриваются в нескольких положениях по бухгалтерскому учету (далее - РСБУ) (1/98 "Учетная политика организации", 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации");
в "Принципах" представлены четыре способа оценки элементов финансовой отчетности, в разной степени и в разной комбинации использующиеся в финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения; восстановительная стоимость; возможная цена продажи (приобретения); дисконтированная стоимость), российских стандартах бухгалтерского учета также упоминаются все эти способы оценки, однако дефиниции некоторых из них отсутствуют (дисконтированная стоимость).
/-----------------------------------------------------------------------\
| Параметры | МСФО | РСБУ |
| сравнения | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Общие положения |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Разработчик |Независимая организа-|Государственный орган исполни-|
|стандартов |ция профессиональных|тельной власти - Минфин России |
| |бухгалтеров | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Объект учета |Как консолидированная|Индивидуальная отчетность пред-|
| |отчетность, так и ин-|приятий и организаций |
| |дивидуальная отчет-| |
| |ность компаний | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Отчетный |Финансовый год, кото-|Календарный год - с 1 января по|
|период |рый может и не совпа-|31 декабря включительно |
| |дать с календарным го-| |
| |дом | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Валюта |Отчетность составляет-|Бухгалтерская отчетность состав-|
|отчетности |ся в валюте, функцио-|ляется в валюте Российской Феде-|
| |нальной для компании,|рации (п. 16 ПБУ 4/99) |
| |а конечное представле-| |
| |ние отчетности может| |
| |быть выполнено в любой| |
| |другой валюте | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Профессиональ-|Практика ведения учета|В большинстве случаев отчетность|
|ное суждение |основана на профессио-|основана на нормативных актах |
| |нальном суждении бух-| |
| |галтера | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Принцип посто-|Изменение учетной по-|Принятая организацией учетная по-|
|янства учетной|литики компании должно|литика применяется последователь-|
|политики |иметь существенное|но от одного отчетного года к|
| |обоснование, подразу-|другому (допущение последователь-|
| |мевается переход в|ности применения учетной полити-|
| |обязательном порядке|ки) (п. 6 ПБУ 1/98) Изменение|
| |от худшего подхода к|учетной политики организации мо-|
| |лучшему |жет производиться в случае разра-|
| | |ботки организацией новых способов|
| | |ведения бухгалтерского учета.При-|
| | |менение нового способа ведения|
| | |бухгалтерского учета предполагает|
| | |более достоверное представление|
| | |фактов хозяйственной деятельности|
| | |в учете и отчетности организации|
| | |или меньшую трудоемкость учетного|
| | |процесса без снижения степени |
| | |достоверности информации (п. 16|
| | |ПБУ 1/98) |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Допущения, на которых основана финансовая отчетность |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Метод |Финансовая отчетность|Факты хозяйственной деятельности|
|начисления |составляется по методу|относятся к тому отчетному перио-|
| |начисления - результа-|ду, когда они имели место, неза-|
| |ты хозяйственных опе-|висимо от фактического времени|
| |раций признаются по|поступления или выплаты денежных|
| |факту их совершения |средств, связанных с этими факта-|
| | |ми (допущение временной опреде-|
| | |ленности факторов хозяйственной|
| | |деятельности) (п. 6 ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Непрерывность |Компания действует и|Организация будет продолжать свою|
|деятельности |будет действовать в|деятельность в обозримом будущем,|
| |обозримом будущем |и у нее отсутствуют намерения и|
| | |необходимость ликвидации или су-|
| | |щественного сокращения деятель-|
| | |ности, и обязательства будут по-|
| | |гашаться в установленном порядке|
| | |(допущение непрерывности деятель-|
| | |ности) (п. 6 ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Имущественная |Данное допущение от-|Активы и обязательства организа-|
|обособленность|сутствует |ции существуют обособленно от ак-|
| | |тивов и обязательств собственни-|
| | |ков этой организации и активов и|
| | |обязательств других организаций|
| | |(п. 6 ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Последователь-|Рассматривается как|Принятая организацией учетная по-|
|ность примене-|общее положение |литика применяется последователь-|
|ния учетной| |но от одного отчетного года к|
|политики | |другому (п. 6 ПБУ 1/98) |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Качественные характеристики финансовой отчетности |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Понятность |Доступность для пони-|Данная характеристика четко не|
| |мания пользователями|сформулирована |
| |отчетности. Необходи-| |
| |мость полно и всесто-| |
| |ронне пояснять природу| |
| |и содержание отдельных| |
| |показателей, особенно| |
| |сложных для понимания| |
| |пользователями | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Уместность |Информация влияет на|Данная характеристика четко не|
| |экономические решения|сформулирована |
| |пользователей, помогая| |
| |им оценивать прошлые,| |
| |настоящие и будущие| |
| |события, подтверждать| |
| |или исправлять прошлые| |
| |оценки. В некоторых| |
| |случаях одного харак-| |
| |тера информации может| |
| |быть достаточно, чтобы| |
| |признать ее уместной | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Существенность|Информация считается|Показатели об отдельных активах,|
| |существенной, если|обязательствах, доходах, расходах|
| |пропуск или искажение|и хозяйственных операциях должны|
| |информации могут пов-|приводиться в бухгалтерской от-|
| |лиять на экономические|четности обособленно в случае их|
| |решения. На практике|существенности и если без знания|
| |перечень статей отчет-|о них заинтересованными пользова-|
| |ности и порог сущест-|телями невозможна оценка финансо-|
| |венности определяются|вого положения организации или|
| |исходя из объективной|финансовых результатов ее дея-|
| |необходимости для той|тельности (п. 11 ПБУ 4/99) |
| |или иной компании | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Надежность финансовой отчетности |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Правдивое |Информация должна|Четко не сформулировано |
|представление |правдиво представлять| |
| |операции и прочие со-| |
| |бытия, которые она ли-| |
| |бо должна представ-| |
| |лять, либо от нее| |
| |обоснованно ожидается,| |
| |что она будет это| |
| |представлять | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Преобладание |Операции отражаются в|Отражение в бухгалтерском учете|
|сущности над|соответствии с их сущ-|факторов хозяйственной деятель-|
|формой |ностью и экономической|ности исходя не столько из их|
| |реальностью, а не|правовой формы, сколько из эконо-|
| |только их юридической|мического содержания фактов и ус-|
| |формой |ловий хозяйствования (требование|
| | |приоритета содержания перед фор-|
| | |мой) (п. 7 ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Нейтральность |Отчетность не должна|При формировании бухгалтерской|
| |оказывать влияние на|отчетности организацией должна|
| |принятие решения или|быть обеспечена нейтральность ин-|
| |формирование суждения|формации, содержащейся в ней,|
| |с целью достижения оп-|т.е. исключено одностороннее|
| |ределенного результата|удовлетворение интересов одних|
| | |групп пользователей бухгалтерской|
| | |отчетности перед другими (п. 7|
| | |ПБУ 4/99) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Осмотритель- |Активы или доходы не|Большая готовность к признанию в|
|ность |должны быть завышены,|бухгалтерском учете расходов и|
| |обязательства или рас-|обязательств, чем возможных дохо-|
| |ходы не должны быть|дов и активов, не допуская созда-|
| |занижены. Предпринима-|ния скрытых резервов (требование|
| |ются все необходимые|осмотрительности) (п. 7 ПБУ 1/98)|
| |меры для снятия неоп-| |
| |ределенности во избе-| |
| |жание этого | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Полнота |Информация должна быть|Полнота отражения в бухгалтерском|
| |полной с учетом сущес-|учете всех фактов хозяйственной|
| |твенности и затрат на|деятельности (требование п. 7|
| |нее |ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Сопоставимость|Пользователи должны|По каждому числовому показателю|
| |иметь возможность со-|бухгалтерской отчетности, кроме|
| |поставлять отчетность|отчета, составляемого за первый|
| |за разные периоды,|отчетный период, должны быть при-|
| |сравнивать отчетность|ведены данные минимум за два года|
| |разных компаний |- отчетный и предшествующий от-|
| | |четному (п. 10 ПБУ 4/99) |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Ограничения уместности и надежности |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Своевремен- |Компания должна быть в|Своевременное отражение фактов|
|ность |состоянии выпустить|хозяйственной деятельности в бух-|
| |отчетность в течение 6|галтерском учете и бухгалтерской|
| |месяцев с отчетной да-|отчетности (требование своевре-|
| |ты, при этом должен|менности) (п. 7 ПБУ 1/98) |
| |быть достигнут баланс| |
| |между надежностью и| |
| |уместностью | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Баланс между|Выгоды, извлекаемые из|Рациональное ведение бухгалтерс-|
|выгодами и|информации, должны|кого учета исходя из условий хо-|
|затратами |превышать затраты на|зяйственной деятельности и вели-|
| |ее получение |чины организации (требование ра-|
| | |циональности) (п. 7 ПБУ 1/98) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Баланс между |Компромисс между ка-|Требование рациональности (п. 7|
|качественными |чественными характе-|ПБУ 1/98) |
|характеристи- |ристиками | |
|ками | | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Достоверное и |Применение качествен-|Достоверной и полной считается|
|объективное |ных характеристик и|бухгалтерская отчетность, сформи-|
|представление |стандартов обеспечива-|рованная исходя из правил, уста-|
| |ют достоверность и|новленных нормативными актами по|
| |объективность информа-|бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ|
| |ции, отражаемой в от-|4/99) |
| |четности | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Признание эле-|Объект признается в|Данное ограничение четко не сфор-|
|ментов финан-|качестве объекта уче-|мулировано |
|совой отчет-|та, если, во-первых,| |
|ности |существует вероятность| |
| |получения (потери)| |
| |экономических выгод;| |
| |во-вторых, объект име-| |
| |ет стоимость, которая| |
| |может быть надежно из-| |
| |мерена | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Элементы финансовой отчетности |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Активы |Ресурсы, контролируе-|Данный элемент отчетности четко|
| |мые компанией в ре-|не сформулирован |
| |зультате событий прош-| |
| |лых периодов, от кото-| |
| |рых компания ожидает| |
| |экономической выгоды в| |
| |будущем | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Обязательства |Текущая задолженность|Данный элемент отчетности четко|
| |компании, образовавша-|не сформулирован |
| |яся в результате прош-| |
| |лых событий, погашение| |
| |которой приведет к от-| |
| |току ресурсов, содер-| |
| |жащих экономическую| |
| |выгоду | |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Капитал |Активы за вычетом обя-|Данный элемент отчетности четко|
| |зательств |не сформулирован |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Доходы |Приращение экономичес-|Доходами организации признается|
| |ких выгод в течение|увеличение экономических выгод в|
| |отчетного периода в|результате поступления активов|
| |форме увеличения акти-|(денежных средств, иного имущест-|
| |вов или уменьшения|ва) и (или) погашения обяза-|
| |обязательств, что вы-|тельств, приводящее к увеличению|
| |ражается в увеличении|капитала этой организации, за|
| |капитала (отличного от|исключением вкладов участников|
| |вкладов собственников)|(собственников имущества) (п. 2|
| | |ПБУ 9/99) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Расходы |Уменьшение экономичес-|Расходами организации признается|
| |ких выгод в течение|уменьшение экономических выгод в|
| |отчетного периода в|результате выбытия активов (де-|
| |форме уменьшения акти-|нежных средств, иного имущества)|
| |вов или увеличения|и (или) возникновения обяза-|
| |обязательств, что от-|тельств, приводящее к уменьшению|
| |ражается в уменьшении|капитала этой организации, за|
| |капитала (отличного от|исключением уменьшения вкладов по|
| |изъятия капитала|решению участников (собственников|
| |собственниками) |имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Оценка элементов финансовой отчетности |
|-----------------------------------------------------------------------| --|
|Оценка |Процесс определения|При оценке статей бухгалтерской|
| |денежных сумм, по ко-|отчетности организация должна|
| |торым элементы финан-|обеспечить соблюдение допущений и|
| |совой отчетности долж-|требований, предусмотренных|
| |ны признаваться и вно-|ПБУ 1/98. Бухгалтерский баланс|
| |ситься в баланс и в|должен включать числовые показа-|
| |отчет о прибылях и|тели в нетто-оценке, т.е. за вы-|
| |убытках. Для этого|четом регулирующих величин, кото-|
| |требуется выбрать|рые должны раскрываться в поясне-|
| |конкретный метод оцен-|ниях к бухгалтерскому балансу и|
| |ки |отчету о прибылях и убытках.|
| | |Правила оценки отдельных статей|
| | |бухгалтерской отчетности устанав-|
| | |ливаются соответствующими ПБУ|
| | |(пп.32, 35, 36 ПБУ 4/99) |
|--------------+----------------------+---------------------------------|
|Методы оценки |Фактическая стоимость|Применяется для учета материаль-|
| |приобретения является|но-производствнных запасов|
| |наиболее широко приня-|(ПБУ 5/01), основных средств|
| |тым компаниями методом|(ПБУ 6/01), нематериальных акти-|
| |определения стоимости.|вов (ПБУ 14/2000), финансовых|
| |Обычно используется в|вложений (ПБУ 19/02) и др. |
| |комбинации с другими| |
| |методами оценки | |
| |----------------------+---------------------------------|
| |Восстановительная сто-|Применяется для переоценки стои-|
| |имость |мости основных средств (п. 15|
| | |ПБУ 6/01) |
| |----------------------+---------------------------------|
| |Возможная цена продажи|Материально-производственные за-|
| |(погашения) |пасы, которые морально устарели,|
| | |полностью или частично потеряли|
| | |свое первоначальное качество либо|
| | |текущая рыночная стоимость, стои-|
| | |мость продажи которых снизилась,|
| | |отражаются в бухгалтерском балан-|
| | |се на конец отчетного года за вы-|
| | |четом резерва под снижение стои-|
| | |мости материальных ценностей|
| | |(п. 25 ПБУ 5/01) |
| |----------------------+---------------------------------|
| |Дисконтированная стои-|По долговым ценным бумагам и|
| |мость |предоставленным займам организа-|
| | |ция может составлять расчет их|
| | |оценки по дисконтированной стои-|
| | |мости. При этом записи в бухгал-|
| | |терском учете не производятся|
| | |(п. 23 ПБУ 19/02) |
\-----------------------------------------------------------------------/
Таким образом, проведенный сравнительный анализ показывает, что основа формирования учета и отчетности в международных и российских стандартах во многом схожа. Тем не менее существуют различия, которые потребуют серьезного внимания составителей и пользователей этой отчетности.
Л. Сотникова,
д.э.н.
ВЗФЭИ
"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета"
Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"
Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.
Регистрационное свидетельство N 48
Издается с июля 1991 г.
Индексы 50146, 32232
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71