Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв, перенести на 2004 г. часть этого резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г.? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.)

Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв, перенести на 2004 г. часть этого резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г.?

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого налогоплательщик должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая ЕСН с этих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Пунктом 4 ст. 324.1 предусмотрено, что резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН. Поэтому налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв, вправе перенести на 2004 г. часть его, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г. Например, если в 2003 г. налогоплательщик сформировал резерв в размере 85 млн руб., в 2004 г. может создать резерв в размере 90 млн руб., а часть суммы резерва, созданного в 2003 г., перенесенная на 2004 г. и приходящаяся на отпуска, перенесенные сотрудниками на 2004 г., составляет 20 млн руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН), то в 2004 г. налогоплательщик вправе произвести при создании резерва дополнительные расходы только в размере 70 млн руб. (90 млн руб. - 20 млн руб.).

В таблице приведены суммы ежемесячных отчислений в данный резерв в рассмотренном случае, исчисленные в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Месяц	Сумма начислений в резерв в 2003 г., млн руб.	Сумма начислений в резерв в 2004 г., млн руб.
Январь	9	-
Февраль	8	1
Март	8	8
Апрель	8	7
Май	6	7
Июнь	7	6
Июль	8	7
Август	6	7
Сентябрь	7	8
Октябрь	6	7
Ноябрь	7	6
Декабрь	5	6

Таким образом, если с 2003 г. на 2004 г. переносится остаток резерва в размере 20 млн руб., а в I квартале 2004 г. организация вправе сформировать резерв в размере 29 млн руб., то в 2004 г. первое начисление в резерв в сумме 1 млн руб. организация производит в феврале 2004 г.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

17 ноября 2004 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2004 г.