Вопрос: Гражданином США получен доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации. Указанное лицо не является налоговым резидентом России. Подлежит ли налогообложению в России указанное вознаграждение, выплаченное гражданину США? ("Бухгалтерский учет", N 14, июль 2004 г.)

Гражданином США получен доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации. Указанное лицо не является налоговым резидентом России. Подлежит ли налогообложению в России указанное вознаграждение, выплаченное гражданину США?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

Поскольку гражданин США не является налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно ст. 207 и 209 НК РФ он будет подлежать налогообложению по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Исходя из того, что гражданин США получил доход от использования авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации, то на основании подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Россией и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. (далее - Договор).

В соответствии с положениями ст. 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в США, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в США.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в данной статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставле