Вопрос: Гражданин Франции намеревается сдавать в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение. При этом указанное лицо преимущественно (более 320 дней в году) будет находиться за пределами Российской Федерации. В связи с этим подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный гражданином Франции от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, и по какой ставке? ("Бухгалтерский учет", N 14, июль 2004 г.)

Гражданин Франции намеревается сдавать в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение. При этом указанное лицо преимущественно (более 320 дней в году) будет находиться за пределами Российской Федерации. В связи с этим подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный гражданином Франции от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, и по какой ставке?

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из того, что гражданин Франции будет находиться за пределами Российской Федерации более 320 дней в календарном году, он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Поэтому согласно ст. 207 и 209 НК РФ он будет подлежать налогообложению по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Поскольку гражданин Франции планирует получать доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ такие доходы будут относиться к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Россией и Францией действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства вотношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 г. (далее - Конвенция).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Конвенции доходы, получаемые от недвижимого имущества (включая доход от сельского и лесного хозяйства), находящегося в договаривающемся государстве (в данной ситуации в Российской Федерации), облагаются налогами в этом государстве, т.е. в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 6 Конвенции к доходам от недвижимого имущества относятся доходы, полученные от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

Таким образом, доход, который планирует получить гражданин Франции от сдачи в аренду нежилого помещения, расположенного на территории Российской Федерации, будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 30%.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

15 июля 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 14, июль 2004 г.