Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 сентября 2018 г. N Ф10-3498/18 по делу N А14-11249/2017

г. Калуга

26 сентября 2018 г.

Дело N А14-11249/2017

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Шауманн Агри" (350010, г. Краснодар, ул. Зиповская, д. 5, корп. 1, офис 212, ОГРН 1072310008869, ИНН 2310126261)	Щербакова С.В. - представителя (дов. от 01.03.2018 б/н, пост.)
от Воронежской таможни (300010, г. Воронеж, ул. 40 лет Октября, д. 16, ОГРН 1023601540830, ИНН 3664021807)	Медведевой Ю.М. - представителя (дов. от 15.09.2017 N 07-53/27, пост.) Палениной О.А. - представителя (дов. от 18.09.2017 N 07-53/28, пост.) Капустиной О.В. - представителя (дов. от 19.11.2015 N 07-59/44, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу Воронежской таможни на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2018 (судьи Ольшанская Н.А., Бумагин А.Н., Семенюта Е.А.) по делу N А14-11249/2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Шауманн Агри" (далее - ООО "Шауманн Агри", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Воронежской таможни (далее - таможня, таможенный орган) от 19.06.2017 N 10104000/190617/0000110-10104000/190617/0000152 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2018 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2018 решение суда отменено. Требования ООО "Шауманн Агри" удовлетворены.

В кассационной жалобе таможенный орган просит постановление суда отменить, ссылаясь на неправильное применение, нарушение норм материального права, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу в суд кассационной инстанции поступило ходатайство информационного агентства SoyaNews ("Новости рынка сои") о проведении видеозаписи судебного заседания видеооператором Дерингом Андреем Генриховичем.

Выслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции, совещаясь на месте, заявленное ходатайство удовлетворил и разрешил проведение видеозаписи судебного заседания.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит ее подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 23.09.2010 N 03/2010, заключенного между фирмой ООО "Шауманн Агри" (Россия) и "Шауманн Агри Австрия ГмбХ&Ко.КГ" (Австрия), общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" по 43 декларациям на товары, представленным в период с 12.10.2016 по 26.12.2016, следующие товары:

1) кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона животных (коров, телят) в виде микрогранулированного порошка, не содержат генно-инженерно-модифицированных продуктов:

- марка 356044-0030 "РИНДАВИТ АСС-КО" (Rindavit ASS-KO), продукт добавляют в кормовой рацион дойных коров (далее - Товар N 1);

- марка 356448-0030 "РИНДАВИТ TMR U" (Rindavit TMR U), продукт применяют для производства комбикормов и кормосмесей для молочных коров и откормочных бычков посредством ввода в корма на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств (далее - Товар N 2);

2) кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона сухостойных коров за три недели до отела в виде микрогранулированного порошка, не содержат генно-инженерно-модифицированных продуктов:

- марка 357448-0030 "РИНДАВИТАЛ VK PLUS ATG" (Rindavital VK Plus ATG), продукт применяют для производства комбикормов и кормосмесей (далее - Товар N 3);

3) кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона лактирующих коров в виде микрогранулированного порошка, не содержат генно-инженерно-модифицированных продуктов:

- марка 357447-0030 "РИНДАВИТ 51 ATG RV" (Rindavit 51 ATG RV), продукт применяют для производства комбикормов и коросмесей (далее - Товар N 4);

- марка 353012-0030 "ДИНАФОС М 2000" (DYNAPHOS M 2000), продукт применяют для производства комбикормов и кормосмесей для свиней на откорме (далее - Товар N 5);

3) кормовые добавки для обогащения и балансирования рациона животных (коров, телят) в виде микрогранулированного порошка, не содержат генно-инженерно-модифицированных продуктов:

- марка 356030-0030 "RINDAMIN LE" (РИНДАМИН ЛЕ), продукт применяют для производства комбикормов и кормосмесей (далее - товар N 6);

- марка 356076-0025 "СМЕ БОВИ ТОП ATG" (SME BOVI TOP ATG) предназначена для нормализации обмена веществ у высокопродуктивных коров в лактации (далее - Товар N 7).

При таможенном декларировании указанных товаров общество указало код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609 и уплатило налог на добавленную стоимость по льготной налоговой ставке 10%.

При проведении камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что относительно данных товаров декларантом неправомерно исчислен налог на добавленную стоимость по ставке 10%, тогда как следовало применять ставку налога равную 18%, в связи с чем таможней приняты оспариваемые решения от 19.06.2017 N 10104000/190617/0000110-10104000/190617/0000152 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, отраженные в указанных выше декларациях на товары, а именно, о применении в отношении задекларированных товаров ставки налога на добавленную стоимость в размере 18%.

Не согласившись с вынесенными таможенным органом решениями, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия у общества правовых оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении спорного товара, поскольку ввезенный обществом товар не является готовым продуктом, а также готовым вареным кормом, используемым для кормления животных, является комбикормовой добавкой, используемой для дополнения (обогащения) кормов для животных.

Отменяя решение суда и удовлетворяя требования общества, суд апелляционной инстанций пришел к выводу, что кормовые (комбикормовые) добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных, вне зависимости от установления того обстоятельства, могут ли они непосредственно скармливаться животным или использоваться для приготовления кормов, а, следовательно, спорные товары соответствуют как коду ТН ВЭД, включенному в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 2), так и наименованию товара "Продукты, используемые для кормления животных", поскольку именно таковое наименование содержится в Перечне N 2.

Кроме того, ссылаясь на разъяснения, изложенные в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", учитывая признание таможенным органом того обстоятельства, что спорный товар является премиксом, а данный вид товара однозначно включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень N 1), суд апелляционной инстанции признал применение налоговой ставки 10% в отношении товара "премиксы" правомерным и при ввозе товара.

Кассационная инстанция находит выводы суда апелляционной инстанции ошибочными в связи со следующим.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70, статье 74 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В силу пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В силу примечания 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно пояснениям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (рекомендация N 4) к ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Судами установлено, что таможней с соблюдением установленной процедуры получены заключения таможенного эксперта от 08.06.2017 N 12403002/0017980, от 31.05.2017 N 12403002/0017987, от 19.05.2017 N 12403002/0015199, от 23.05.2017 N 12403002/00013986, от 18.05.2017 N 12403002/0013763, от 07.07.2017 N 12403002/0024246, согласно которым ввезенные обществом товары не являются готовым продуктом, а также готовым вареным кормом, используемым для кормления животных, являются комбикормовой добавкой, в ряде случаев премиксом, используемым для обогащения кормов, белково-витаминных добавок и кормовых смесей; спорные товары являются продуктами, состоящими из минеральных веществ или смеси минеральных веществ и биологически активных веществ (премиксы), кормовыми добавками для комбикормов, используемых при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция). Товары являются кормовыми добавками и не предназначены для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм; не относятся к таким видам товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

В соответствии с инструкциями по применению спорного товара кормовые добавки и премиксы вводятся в комбикорма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств в определенных нормах, в ряде случаев путем ступенчатого смешивания.

При этом, указанное в данных инструкциях соотношение массы добавки с основным кормом само по себе свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, спорный товар является кормовой добавкой, не относящейся к утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 перечню товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%, поскольку не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 10.04.2018 N 309-КГ18-3403.

В связи с чем вывод суда апелляционной инстанции о том, что кормовые (комбикормовые) добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных, вне зависимости от установления того обстоятельства, могут ли они непосредственно скармливаться животным или использоваться для приготовления кормов, противоречит требованиям вышеприведенных норм права.

Ссылаясь на разъяснения, изложенные в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", суд апелляционной инстанции не учел, что такой товар как "премиксы", согласно Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), (утверждены решением Совета руководителей таможенных служб государств - участников Содружества Независимых Государств от 14.06.2017 N 10/65) (Том 1. Разделы I - VI. Группы 1 - 28), представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы:

(1) Вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусо-ароматические добавки и возбудители аппетита и т.д.

(2) Вещества, предназначенные для предохранения кормов от порчи (особенно жиросодержащих компонентов) до скармливания их животным, такие как стабилизаторы, антиокислители и т.д.

(3) Вещества, являющиеся носителями и состоящие из одного или более органических питательных веществ (маниок или соевая мука тонкого или грубого помола, мелкие крупки, дрожжи, различные отходы пищевой промышленности и т.д.) или неорганические вещества (например, магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Концентрация веществ, описанных выше в пункте (1), и природа носителя определяются так, чтобы, в частности, обеспечить гомогенные дисперсию и смешение этих веществ в комбикормах, в которые добавляются эти продукты.

При условии использования в кормлении животных к этой категории готовых продуктов также относятся:

(а) готовые продукты, состоящие из нескольких минеральных веществ;

(б) готовые продукты, состоящие из активного вещества, описанного выше в пункте (1), с носителем, например, продукты, получаемые в процессе производства антибиотиков простой сушкой массы, то есть всего объема бродильного чана (в основном мицелия, культуральной питательной среды и антибиотика). Получившееся в результате сухое вещество (стандартизованное путем добавления органических и неорганических веществ или нестандартизованное), в котором содержание антибиотиков обычно варьирует в диапазоне 8 - 16%, используется в качестве основного вещества при приготовлении, в частности, "премиксов".

Готовые продукты данной группы не следует, однако, путать с некоторыми продуктами, используемыми для ветеринарных целей. Последние обычно можно распознать по их лекарственной природе, более высокой концентрации активного вещества и часто по расфасовке.

Таким образом и с учетом положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, примечаний к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, можно сделать вывод, что в Перечь N 1 включены "премиксы" как готовые комбикорма или кормовые смеси. В данном же случае спорные товары, в том числе и с наименованием "премикс", не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и тем более зерновыми отходами, их невозможно без добавления в какой-либо корм употреблять в пищу животными, они не указаны в пункте 2 статьи 164 НК РФ, а, следовательно, основания для применения налоговой ставки 10 % отсутствуют.

При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции как не соответствующее фактическим обстоятельствам дела и принятое с нарушением норм материального права подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2018 по делу N А14-11249/2017 отменить и оставить в силе решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2018.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

М.Н.Ермаков Е.Н.Чаусова