Уголовная ответственность за налоговые преступления
За нарушение налогового законодательства организацию или предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности. Мерами наказания в этом случае являются пени и штрафы. В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах инспектор может сообщить об этом в милицию. И тогда наказание руководителю или главному бухгалтеру фирмы (равно как и предпринимателю) грозит уже более серьезное - начнет действовать Уголовный кодекс.
В нем предусмотрена ответственность:
- за уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
- за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
- за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК РФ).
Какая недоимка считается преступлением
По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.
Размер крупной недоимки составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.
Пример 1
В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Пассив" в 2004 году недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 рублей и составила 12 процентов от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. / 6 200 000 руб. x 100% = 12%).
Если размер недоимки больше 1 500 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.
Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).
Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.
Пример 2
В 2001 году ООО "Актив" не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2002 году - 150 000 руб., в 2003 году - 180 000 руб. и в 2004 году - 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 605 000 руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3 года подряд (с 2001-го по 2003 год или с 2002-го по 2004 год) меньше 500 000 рублей.
В кодексе установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. Вот он:
- фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы и (или)
- в этих документах указаны заведомо ложные сведения.
Обязанность представлять в инспекцию "другие документы" должна быть установлена в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в Указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.
Обратите внимание: если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса следователь не вправе.
Наказание за уклонение от уплаты налогов
В статье 199 Уголовного кодекса перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:
- штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
- арест на срок от четырех до шести месяцев;
- лишение свободы на срок до двух лет;
- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:
- лишение свободы на срок до шести лет;
- лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;
- штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.
Такое наказание применяется в двух случаях:
- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;
- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.
Обратите внимание: точно такие же виды наказаний грозят руководству фирмы - налогового агента за неисполнение обязанностей "налогового посредника" (ст. 199.1 УК РФ).
Кто несет ответственность
Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в статье 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10-15 процентах случаев. И лишь в 3-5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.
Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по части первой статьи 199 УК РФ.
Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по части второй статьи 199 УК РФ.
Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.
Пример 3
Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО "Стройтрест" перечислило 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе ООО "Стройтрест" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.
Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.
Суд приговорил Купина к 3 годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к 2 годам и 6 месяцам условно с испытательным сроком 3 года.
Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например, из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подвести под суд его) или с целью наживы.
Обратите внимание: чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.
Пример 4
Главный бухгалтер швейного ателье, желая скомпрометировать своего руководителя, а после - занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Налоговая милиция провела на квартире у главбуха обыск и нашла неучтенные бумаги. Благодаря этому директор ателье уголовного наказания избежал. Суд признал виновным только главного бухгалтера.
Особенности следствия
Уклонение от уплаты налогов расследует управление милиции по налоговым преступлениям (а на местах - отделы).
Сведения о недоимке могут поступить к следователю из разных источников. Вот некоторые из них:
- другие государственные структуры (налоговая инспекция, таможня и т.п.);
- собственные силы милиции (информация, полученная в ходе оперативно-розыскных мероприятий);
- заявления граждан (когда заявитель известен);
- сообщения так называемых негласных помощников милиции, или агентов;
- СМИ (например, фирма дает постоянную рекламу, а в налоговую инспекцию сдает "нулевые" балансы).
Пример 5
В милицию поступила агентурная информация о том, что ООО "Пассив" скрывает налоги. Чтобы проверить эту информацию, сотрудники милиции направили запросы в налоговую инспекцию и таможню. Инспекция ответила, что общество не имеет доходов, сдает "нулевые" балансы. Однако из таможни пришла информация, что общество занимается внешнеэкономической деятельностью и получает прибыль.
Милиция решила провести налоговую проверку ООО "Пассив".
Чаще всего сведения о возможном преступлении милиционеры получают из налоговых инспекций. Это связано с тем, что инспекторы обязаны направлять материалы своих проверок в милицию, если обнаружат, что сумма неуплаченных налогов больше 500 000 рублей. Бывает, что налоговые милиционеры участвуют в выездных проверках, организованных инспекциями. Такое право им предоставлено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 36) и Законом "О милиции" (п. 33 ст. 11). Проверить информацию о налоговых преступлениях милиционеры могут и самостоятельно (п. 35 ст. 11 Закона "О милиции").
Следователь должен установить, что руководитель или главный бухгалтер:
- использовали незаконные механизмы уменьшения налога, то есть по сути совершили налоговое мошенничество;
- действовали умышленно, то есть специально занижали доходы, чтобы не платить налог.
Так указал Конституционный Суд РФ (постановление от 27.05.2003 N 9-П).
Установить, что руководитель или главный бухгалтер использовали незаконные механизмы уменьшения налога, очень сложно. Конституционный Суд подтвердил, что фирма может применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов (постановление от 27.05.2003 N 9-П).
Кроме того, доказывая незаконность той или иной схемы, обвинители могут ссылаться только на налоговые законы. Нарушение других нормативных актов (инструкций, приказов, положений и т.д.) не влечет за собой уголовной ответственнос
