Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2021 г. N 03-07-07/61319 О принятии к вычету НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения НИОКР, в том числе за счет собственных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2021 г. N 03-07-07/61319

Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2016 года N 109 Общество заключило с Минпромторгом России Соглашение о предоставлении из федерального бюджета субсидии на финансовое обеспечение части затрат на создание научно-технического задела по разработке базовых технологий производства приоритетных электронных компонентов и радиоэлектронной аппаратуры. Предметом Соглашения является предоставление из федерального бюджета в 2020-2023 годах субсидии в целях финансового обеспечения затрат Общества, непосредственно связанных с реализацией комплексного проекта НИОКР.

Субсидия покрывает только часть затрат (70%) на разработку НИОКР. Соглашение не является договором государственного заказа, и Минпромторг России не выступает по нему заказчиком НИОКР.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

В целях реализации комплексного проекта НИОКР Общество, как заказчик, привлекает исполнителей для выполнения разных этапов проекта. Финансирование работ исполнителей производится как за счет собственных средств Общества, так и за счет бюджетных субсидий (средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации). При этом оплата работ по одному договору с одним видом работ (один объект налогообложения НДС) может производиться одновременно из двух источников: из собственных средств Общества и за счет бюджетных субсидий (средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации).

На основании изложенного просим ответить на следующие вопросы:

1. Принимаются ли к вычету суммы входящего НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для реализации проекта НИОКР, финансируемого за счет бюджетных субсидий (средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации)?

2. Принимаются ли к вычету суммы входящего НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для реализации проекта НИОКР, финансируемого одновременно за счет собственных средств Общества и за счет бюджетных субсидий (средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации)?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе за счет собственных средств, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые организациями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае приобретения их для выполнения работ, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сбор понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов