Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 августа 2021 г. N 03-07-08/64188 О применении НДС при реализации запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 августа 2021 г. N 03-07-08/64188

Вопрос: Аккредитованный в Российской Федерации Филиал иностранного юридического лица Общества с ограниченной ответственностью, зарегистрированного в Латвийской Республике, просит дать разъяснения применения пп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ в рамках своей хозяйственной деятельности на территории РФ, а именно:

Филиал (далее - Филиал), осуществляющий деятельность по ремонту гражданских воздушных судов иностранного производства на территории РФ (код ОКВЭД 33.16 Ремонт и техническое обслуживание летательных аппаратов, включая космические) согласно имеющегося сертификата головной компании Общества с ограниченной ответственностью, планирует закупать у российской компании на территории РФ запасные части и комплектующие, предназначенные для ремонта гражданских воздушных судов иностранного производства, завезенные на территорию РФ согласно применения норм подпункта 22 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (целевое назначение запасных частей и комплектующих подтверждено Министерством промышленности и торговли РФ (Минпромторг) для осуществления ремонта ВС Заказчиков на территории РФ.

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов и авиационных двигателей, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, производится по налоговой ставке 0%.

Филиал в настоящее время имеет договор с ООО-2 на осуществление ремонта воздушных судов на территории РФ, где предусмотрена возможность установки запасных частей, закупленных Исполнителем, а также планирует заключение аналогичных договоров на ремонт гражданских воздушных судов с Нерезидентами РФ.

Вопрос N 1: может ли Филиал применять ставку НДС 0% (в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 164) при осуществлении деятельности по ремонту воздушных судов на территории Российской Федерации и установке на ВС Заказчиков, являющихся Резидентами и Нерезидентами РФ, запасных частей и комплектующих к гражданским воздушным судам приобретенных у российской компании и завезенных на территорию РФ с применением нормы пп. 22 ст. 150 НК РФ?

Вопрос N 2: может ли Филиал применять ставку НДС 0% (в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 164) при реализации запасных частей и комплектующих к гражданским воздушным судам, приобретенных на территории РФ у российской компании и завезенных с применением нормы пп. 22 ст. 150 НК РФ, сторонним ремонтным организациям и эксплуатантам воздушных судов, являющимся Резидентами и Нерезидентами РФ, на территории Российской Федерации?

Вопрос N 3: может ли Филиал применять ставку 0% (в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 164.) при реализации запасных частей и комплектующих к гражданским воздушным судам, приобретенных на территории РФ у российских и иностранных компаний и завезенных на территорию РФ до вступления в силу нормы пп. 22 ст. 150 НК РФ, сторонним ремонтным организациям и эксплуатантам воздушных судов, являющимся Резидентами и Нерезидентами РФ, на территории Российской Федерации? Идентичные запасные части и комплектующие к гражданским воздушным судам, завезенные после вступления нормы пп. 22 ст. 150 НК РФ, Филиал приобретает по ставке НДС 0%.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных товаров в налоговый орган представляются документы, поименованные в пункте 15.2 статьи 165 Кодекса, в том числе документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном указанным федеральным органом исполнительной власти порядке.

Таким образом, операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в пункте 15.2 статьи 165 Кодекса.

При отсутствии вышеуказанных документов при реализации товаров, поименованных в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов оснований не имеется.

Что касается работ по ремонту воздушных судов на территории Российской Федерации, то применение нулевой ставки НДС в отношении таких операций вышеуказанным подпунктом 16 и иными подпунктами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим данные работы облагаются НДС по ставке 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина