Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 декабря 2021 г. N Ф10-5384/21 по делу N А68-7381/2020

г.Калуга

7 декабря 2021 г.

Дело N А68-7381/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 30.11.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.12.2021.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Андреева А.В.
Судей	Еремичевой Н.В. Смотровой Н.Н.
При участии в заседании:

от уполномоченного органа: от иных лиц, участвующих в деле:

Копылов Д.Д. - представитель по дов. от 29.01.2021; не явились, извещены надлежаще.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу УФНС России по Тульской области на определение Арбитражного суда Тульской области от 17.06.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2021 по делу N А68-7381/2020,

УСТАНОВИЛ:

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "Мурметалл" (ИНН 7128502737, ОГРН 1137154009123) ФНС России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением, в котором просила признать обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника требования в размере 518 601,26 руб., из них: 344 006 руб. - основной долг, 173 871, 96 руб. - пени.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 17.06.2021 (судья Т.А.Шингалеева) в удовлетворении требований уполномоченного органа отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2021 (судьи: Е.В.Мосина, М.А.Григорьева, Е.И.Афанасьева) определение суда первой инстанции от 17.06.2021 оставлено без изменения.

Не соглашаясь с определением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, УФНС России по Тульской области обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты, в связи с несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права.

В обоснование кассационной жалобы заявитель ссылается на неверный вывод судов о пропуске срока, предусмотренного для направления заявления о включении требований в реестр требований кредиторов должника, считает, что такой срок не пропущен. Полагает, что судами не учтены сведения о досудебном взыскании выявленной недоимки, так как, уполномоченным органом выставлены решения о взыскании налога, сбора за счет денежных средств и постановления о взыскании налога, сбора за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании представитель УФНС России по Тульской области поддержал доводы кассационной жалобы по изложенным в ней мотивам.

Представители иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых о месте и времени судебного разбирательства, не явились. Суд кассационной инстанции считает возможным рассмотреть дело в порядке ст. 284 АПК РФ, в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) при наличии возражений относительно требований кредиторов арбитражный суд проверяет обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Целью проверки судом обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней и штрафов (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

В рассматриваемом случае судами установлено, что в обоснование заявленного требования уполномоченный орган сослался на наличие у Общества задолженности по обязательным платежам в бюджет в размере 518 601,26 руб., из них: 344 006 руб. - основной долг, 173 871, 96 руб. - пени.

В подтверждение заявленных требований в материалы дела представлены следующие доказательства:

- требование N 755100 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.02.2016

- земельного налога за 2015 год в сумме 344 006 руб., пени по земельному налогу - 1 261,36 руб.;

- требование N 43687 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.04.2016, пени по земельному налогу - 7 442,03 руб.;

- требование N 47082 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.12.2016, пени по земельному налогу - 28 460,81 руб.;

- требование N 50690 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.05.2017, пени по земельному налогу - 17 653,23 руб.;

- требование N 53145 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.08.2017, пени по земельному налогу - 9 316,83 руб.;

- требование N 57327 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.04.2018, пени по земельному налогу - 33 366,40 руб.;

- требование N 62119 об уплате налога, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 25.10.2018, пени по земельному налогу - 16 475,03 руб.;

- решение N 972 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2019 на сумму 16 475,03 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 25.10.2018 N 62119 - срок исполнения истек 07.11.2018;

- решение N 5791 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 09.10.2018 на сумму 36 393,65 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 28.09.2017 N 41050 - срок исполнения истек 18.10.2017, от 16.04.2018 N 57327 - срок исполнения истек 26.04.2018) - вступило в законную силу 09.10.2018;

- решение N 61712 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 12.12.2017 на сумму 3 027,25 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 28.09.2017 N 41050 - срок исполнения истек 18.10.2017;

- решение N 46565 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 15.02.2017 на сумму 28 460,81 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 07.12.2016 N 47082 - срок исполнения истек 19.12.2016;

- решение N 971 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2019 на сумму 16 474,03 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 16.04.2018 N 57327 - срок исполнения истек 26.04.2018;

- решение от 27.04.2016 N 306/32 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях) по требованию от 18.03.2016 N 306/32 на сумму 6,64 руб. пени.

- решение от 20.06.2016 N 634/32 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях) по требованию от 25.05.2016 N 634/32 на сумму 326,07 руб.: 325 руб. - недоимка, 1,07 руб. - пени;

- постановление N 5776 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 09.10.2018 на сумму 36 393,65 руб. пени (по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 28.09.2017 N 41050 - срок исполнения истек 18.10.2017, от 16.04.2018 N 57327 - срок исполнения истек 26.04.2018);

- уведомление о наличии задолженности перед Фондом социального страхования РФ по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 7,71 руб. - пени;

- требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 306/32 от 18.03.2016 в размере 6,64 руб.;

- требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 634/32 от 25.05.2016 в размере 326,07 руб.: 325 руб. - недоимка, 1,07 руб. - пени;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения - дата предоставления 10.01.2018.

Между тем, как правильно указали суды, при анализе приложенных к заявлению требований установлено, что срок подачи заявления:

по требованию N 755100 от 16.02.2016 истек 17.08.2016;

по требованию N 43687 от 18.04.2016 истек 19.10.2016;

по требованию N 306/32 от 18.05.2016 истек 19.11.2016;

по требованию N 634/32 от 25.05.2016 истек 26.11.2016;

по требованию N 50690 от 22.05.2017 истек 23.11.2017;

по требованию N 53145 от 28.08.2017 истек 01.03.2018;

по требованию N 47082 от 07.12.2017 истек 08.06.2018;

по требованию N 57327 от 16.04.2018 истек 17.10.2018;

по требованию N 62119 от 25.10.2018 истек 26.04.2019.

Вместе с тем, судами обоснованно установлено, что сведения о направлении вышеуказанных требований в адрес должника, а также о дальнейшем досудебном взыскании выявленной недоимки уполномоченным органом не представлены.

Сведения о предъявлении судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве"), в материалах дела отсутствуют.

Возражая против удовлетворения заявления уполномоченного органа, конкурсный управляющий должника заявил о пропуске уполномоченным органом срока исковой давности по данному требованию.

Порядок исчисления срока принудительного взыскания обязательных платежей и последствия его пропуска в случае банкротства должника разъяснены в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71 и 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Постановление N 57).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были приняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 Постановления N 57.

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Исходя из вышеуказанных норм, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункта 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Таким образом, утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

В силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Судами установлено, что в суд с рассматриваемым требованием заявитель (уполномоченный орган) обратился 17.12.2020.

Доказательства того, что какие-либо действия сторон, совершенные в пределах течения срока исковой давности, привели к прерыванию течения срока, в материалах дела отсутствуют.

С учетом изложенных обстоятельств суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявления Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области о включении в реестр требований кредиторов ООО "Мурметалл" требований в размере 518 601,26 руб.

Доводы кассационной жалобы не опровергают указанные обстоятельства и не свидетельствуют о наличии правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.ст.289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Тульской области от 17.06.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2021 по делу N А68-7381/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 291.1 АПК РФ.

Председательствующий

А.В.Андреев

Судьи

Н.В.Еремичева Н.Н.Смотрова