Письмо Федеральной налоговой службы от 27 августа 2021 г. N СД-4-3/12125@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при уступке права требования долга по договору цессии сообщает следующее.

Как следует из обращения, Банк по договору цессии уступает права требования к юридическому лицу - клиенту Банка сумму неосновательного обогащения, проценты за пользование чужими денежными средствами, расходы по оплате госпошлины. Требования Банка возникли в результате взыскания с Банка по решению суда суммы денежных средств в пользу клиента, которые Банк ранее ошибочно перечислил по исполнительному листу на основании инкассового поручения, полученного к счету клиента Банка.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по передаче имущественных прав.

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Статьей 155 Кодекса установлен порядок определения налоговой базы продавцом при уступке им денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (за исключением случаев, указанных в пункте 3 данной статьи).

При этом особенностей определения налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из операций, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг) статьей 155 Кодекса не установлено.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (далее - Пленум ВАС РФ) уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например, из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.

Таким образом, из пункта 13 Постановления Пленума ВАС РФ следует, что если в основе операции по уступке денежного требования лежит операция по возврату денежных средств (то есть операция, необлагаемая НДС), то уступка покупателем денежного требования НДС не облагается.

В связи с тем, что операция по уступке Банком денежного требования возникла по обязательствам, вытекающим из операции возврата Банком денежных средств клиенту, которая в силу положений главы 21 Кодекса не облагается НДС, то с учетом правовой позиции Пленума ВАС РФ в рассматриваемой ситуации уступка денежного требования также не подлежит налогообложению НДС.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин