Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2021 г. N 03-04-05/62125 Об учете безвозмездной передачи (дарения) имущества, а также о получении социального вычета по НДФЛ при перечислении пожертвований

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2021 г. N 03-04-05/62125

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.07.2021 и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства РФ о налогах и сборах.

Все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства РФ.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В силу нормы статьи 252 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налога на прибыль организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Таким образом, осуществление расходов в виде пожертвований, благотворительных пожертвований - это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях.

Принимая во внимание, что для целей налога на прибыль организаций признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 Кодекса), расходы в виде безвозмездной передачи (дарения) применительно к ситуации, изложенной в обращении, противоречат данным критериям и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 34 статьи 270 Кодекса).Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 главы 23 Кодекса при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ.

Таким образом, социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставляется налогоплательщикам в сумме пожертвований, перечисленных ими организациям, при соблюдении условий, установленных данной нормой. При перечислении налогоплательщиком денежных средств непосредственно физическим лицам социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса, не предоставляется.

Учитывая изложенное, внесение дополнительных изменений в указанной части не требуется.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев