Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2021 г. N СД-4-3/12306@ Об отражении субсидий при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2021 г. N СД-4-3/12306@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Управления ФНС России по вопросу отражения субсидий при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Согласно запросу, Распоряжением Правительства Тульской области от 26.12.2019 N 990-р на основании постановления Правительства Тульской области от 24.12.2019 N 657 (далее - Постановление) Региональному фонду развития жилищного строительства и ипотечного кредитования (далее - Фонд) предоставлена субсидия в виде имущественного взноса на осуществление инвестиционной деятельности в целях формирования рынка доступного и комфортного жилья на территории Тульской области. В рамках реализации государственной программы Тульской области "Обеспечение доступным и комфортным жильем населения Тульской области" Фондом с застройщиком заключен договор купле-продажи будущей недвижимости. В дальнейшем Фонд при получении недвижимости в собственность (благоустроенные квартиры), реализует ее одному из муниципальных образований региона по стоимости, превышающей стоимость, указанную в договорах купле-продажи с застройщиком.

На основании Устава Фонд создан Администрацией Тульской области в целях развития ипотечного жилищного кредитования в Тульской области, финансирования жилищного строительства, формирования рынка доступного и комфортного жилья, развития жилищного фонда на территории Тульской области, привлечения инвестиций в жилищное строительство и строительство объектов социальной и коммунальной инфраструктуры.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В указанной ситуации, бюджетные средства (субсидия в виде имущественного взноса на осуществление инвестиционной деятельности в целях формирования рынка доступного и комфортного жилья на территории Тульской области) предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на основании соответствующего решения органов власти на осуществление ее уставной некоммерческой деятельности, следовательно при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Кодекса. При этом и расходы, произведенные за счет данных средств на содержание и ведение уставной деятельности, также не учитываются при определении налоговой базы.

Вместе с тем, статья 251 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Доходы от дальнейшей реализации Фондом полученных квартир одному из муниципальных образований региона в данном перечне не поименованы.

На основании вышеизложенного, доходы от последующей реализации Фондом полученных квартир одному из муниципальных образований региона, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общем порядке.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин