Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2021 г. N БС-3-11/5953@ "О рассмотрении обращений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу разъяснения положений законодательства Российской Федерации и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов Российской Федерации и представленным Управлением ФНС, в 2021 году в территориальные налоговые органы представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в связи с продажей транспортного средства, в которой уменьшили сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого транспортного средства.

Для подтверждения информации о цене сделки в рамках камеральной проверки территориальными налоговыми органами был направлен запрос в РЭО ГИБДД ОМВД России (далее - ГИБДД) для подтверждения правомерности заявленных расходов, а именно о представлении договора купли - продажи транспортного средства, на основании которого прошла регистрация перехода права собственности транспортного средства.

Согласно, полученных документов от ГИБДД (договор купли - продажи от 26.06.2020), приобретено транспортное средство за 10 000 рублей.

Таким образом, выявлено несоответствие представленных документов с документами, представленными регистрирующим органом.

Учитывая изложенное, завышены расходы на приобретение транспортного средства и неправомерно уменьшен налогооблагаемый доход, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации. По результатам камеральной налоговой проверки территориальными налоговыми органами вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса.

Одновременно ФНС России сообщает, что порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлен главой 19 Кодекса.

В соответствии со статьей 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В случае несогласия с итогами проведенной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам от продажи недвижимого имущества есть право обжаловать такие действия в установленном главой 19 Кодекса порядке.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук