Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-07/73113 О документах, подтверждающих право на применение освобождения от налогообложения НДС услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-07/73113

Вопрос: ООО, имея необходимую инфраструктуру, на основе полученной медицинской лицензии предоставляет услуги по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, оформленные санаторно-курортными путевками.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от него) на территории РФ операции по реализации санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, организациями отдыха и оздоровления детей, расположенными на территории РФ, услуг, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Понятие бланков строгой отчетности (БСО), их форма, содержание и учетные функции БСО как кассового чека, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления, определены ст. 1.1.4.7 Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

При расчетах через ККТ чек (БСО) передается клиенту (покупателю), а организация располагает только определенными данными из этих чеков (БСО) по определенным реквизитами Фискальных данных в ОФД оператора фискальных данных.

До 1 января 2021 года в Постановлении Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (с 1 января 2021 утратило действие) существовала норма о том, что при заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее 1 копии, либо бланк документа должен иметь отрывные части.

В путевках использовались отрывные талоны, передаваемые покупателям, а сами путевки оставались в организации, которые и представлялись в налоговые органы по их требованию как документы, подтверждающие право на применение льготы по НДС.

Следует отметить, что путевки являлись всегда персонифицированными, т.е. с указанием фамилии, имени, отчества.

В связи с возникшей неопределенностью, в соответствии со ст. 21 НК РФ, прошу дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Может ли фискальный отчет оператора фискальных данных являться подтверждающим документом на льготы по НДС, надо ли его представлять в налоговые органы или налоговые органы самостоятельно воспользуются ресурсом ФНС по ККТ?

2. Если нет - тогда каким документом подтвердить ООО Льготу по НДС по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом анализа преференциальных налоговых режимов рассмотрел обращение и по вопросам о документах, подтверждающих право на применение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории Российской Федерации, сообщает.

На основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что кассовый чек - это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; бланк строгой отчетности - это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

При этом под автоматизированной системой для бланков строгой отчетности понимается контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.

Следует учитывать, что автоматизированная система для бланков строгой отчетности применяется исключительно при осуществлении расчетов наличными и (или) электронными средствами платежа за оказанные услуги (выполненные работы). При этом контрольно-кассовая техника, не являющаяся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности, такого ограничения не содержит и может применяться при расчетах как за товары, так и за услуги (работы).

Учитывая изложенное, при оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику, в том числе являющуюся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности и соответствующую требованиям Федерального закона N 54-ФЗ.

Помимо этого, при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты) (пункт 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ).

В свою очередь, согласно пункту 5.8 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, и (или) законодательство Российской Федерации предусматривает использование соответствующих бланков документов при оказании услуг населению, обязанность пользователя по выдаче (направлению) клиенту кассового чека (бланка строгой отчетности) помимо способов, указанных в пункте 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ, может быть исполнена пользователем путем передачи клиенту указанного документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Обращаем внимание, что формы путевок (курсовок) в санаторно-курортные организации (учреждения), оздоровительные учреждения утверждены в качестве документов строгой отчетности Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

При этом отпечатанная типографским способом или на принтере путевка (курсовка) не является бланком строгой отчетности в целях Федерального закона N 54-ФЗ.

Учитывая изложенное, при расчетах за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций в целях соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники и подтверждения факта расчета:

1. бланк строгой отчетности может быть сформирован с применением контрольно-кассовой техники и содержать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;

2. путевка (курсовка) может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека (бланка строгой отчетности);

3. путевка (курсовка) может быть оформлена с нанесением на нее реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющих идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Дополнительно сообщаем, что пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники (кроме документов, указанных в пункте 4.1 статьи 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ), в налоговые органы через оператора фискальных данных, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ (пункт 6 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 4.5 Федерального закона N 54-ФЗ оператор фискальных данных обязан осуществлять ежедневную передачу в налоговые органы фискальных данных, которые приняты от пользователя контрольно-кассовой техники, обеспечивать запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи (кроме документов, указанных в пункте 4.1 статьи 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ, и данных, содержащихся в этих документах).

При этом положения Федерального закона N 54-ФЗ не содержат понятия "фискальный отчет оператора фискальных данных".

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина