Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/71108 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при уменьшении уставного капитала ООО

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/71108

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Также Минфин России не уполномочен давать разъяснения гражданского и отраслевого законодательства.

Вместе с тем сообщается, что согласно статье 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон 14-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Перечень случаев, когда общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить уставный капитал, определен Законом N 14-ФЗ.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, если организация уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В случае добровольного уменьшения уставного капитала доходы в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном пунктом 16 статьи 250 НК РФ с учетом исключений, установленных в подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов