Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2021 г. N 03-03-06/2/68080 Об уплате налога на прибыль организацией - владельцем инвестиционного пая

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2021 г. N 03-03-06/2/68080

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) не является юридическим лицом.

Принимая во внимание положения статьи 246 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ ПИФ не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего (статья 11 Закона N 156-ФЗ).

Учитывая, что согласно статье 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является ценной бумагой, основания для уплаты налога на прибыль организаций возникают у организации - владельца инвестиционного пая при реализации (погашении) или ином выбытии данной ценной бумаги (статья 280 НК РФ), а также в случае промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.

В силу пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов являются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а также доверительные управляющие и депозитарии.

При этом получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (пункт 9 статьи 275 НК РФ).

Ответ в части налога на доходы физических лиц будет дан дополнительно.

Также сообщается, что ответ на запрос организации был дан письмом Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/2/6531, направленным в адрес организации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов