Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/71810 Об определении 90-процентной доли доходов для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организациями, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/71810

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документа организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса.

Одним из таких условий является то, что у данных организаций доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного (налогового) периода должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за отчетный (налоговый) период.

При этом в целях пункта 1.16 статьи 284 Кодекса сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, и в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абзаце четвертом пункта 1.16 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, в 90-процентную долю доходов для целей применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, указанных в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса, включаются только доходы от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Следовательно, доходы от реализации иных услуг (работ), а также доходы от реализации товаров (произведенной продукции) в указанную долю доходов не включаются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов