Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2021 г. N 03-03-06/1/69470 Об особенностях уплаты налога на прибыль участниками специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2021 г. N 03-03-06/1/69470

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно статье 284 ⁹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) несут применять налоговые ставки, в частности, ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ) (абзац второй пункта 1 статьи 284 ⁹ НК РФ).

При этом пунктом 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, в целях соблюдения условия, установленного абзацем вторым пункта 1 статьи 284 ⁹ НК РФ при расчете соотношения доходов, доля доходов определяется исключительно исходя из доходов от реализации товаров, произведенных в рамках реализации соответствующего инвестиционного проекта.

При этом результатом реализации СПИК является производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров, из чего следует, что для определения доходов необходимо учитывать доходы от реализации именно этих новых товаров.

При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки по налогу на прибыль при соблюдении 90 процентного значения доли доходов, учитываются как доходы (расходы), полученные (понесенные) в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, так и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности.

Также обращаем внимание, что, в случае, если налогоплательщик - участник СПИК выбрал способ применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, то при формировании такой налоговой базы он учитывает исключительно доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

Директор Департамента

Д.В. Волков