Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-11/73126 О применении НДС при передаче управляющей компании паевого инвестиционного фонда недвижимого имущества в доверительное управление

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-11/73126

Вопрос: 1. Организация - управляющая компания паевого инвестиционного фонда (далее Общество) после вступления в силу Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" планирует получить в доверительное управление недвижимое имущество, являющееся для передающей стороны (учредителя доверительного управления) основным средством.

В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ) вычетам у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены учредителем доверительного управления в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ) при передаче основных средств управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление НДС, принятый к вычету по основным средствам, подлежит восстановлению единовременно в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости основных средств без учета переоценки.

После вступления в силу Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ подлежит ли у Общества вычету НДС, восстановленный учредителем доверительного управления согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, или в рассматриваемой ситуации НДС восстанавливается не согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ?

2. Организация (далее - Общество) после вступления в силу Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" планирует передать управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление недвижимое имущество, являющееся для Общества основным средством.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ) при передаче основных средств управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление НДС, принятый к вычету по основным средствам, подлежит восстановлению единовременно в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости основных средств без учета переоценки.

В рассматриваемой ситуации после вступления в силу Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ подлежит ли восстановлению НДС, предъявленный Обществу при приобретении, строительстве основных средств, единовременно согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ?

Ответ: В связи с письмами о применении налога на добавленную стоимость при передаче управляющей компании паевого инвестиционного фонда недвижимого имущества в доверительное управление Департамент налоговой политики сообщает.

С 1 октября 2021 года вступают в силу положения абзаца второго подпункта "а" пункта 5, пунктов 6-7 статьи 2 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающие особый порядок применения налога на добавленную стоимость при передаче управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление.

Согласно данному порядку суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком - учредителем доверительного управления по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению в случае передачи управляющей компании паевого инвестиционного фонда недвижимого имущества в доверительное управление. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом суммы восстановленного налога на добавленную стоимость не включаются в стоимость имущества и указываются в документах, которыми оформляется передача имущества в доверительное управление.

Что касается управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, то такой управляющей компанией к вычету принимаются суммы налога на добавленную стоимость, которые были восстановлены учредителем доверительного управления в установленном порядке. При этом указанные вычеты производятся в случае использования этого имущества для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, и после принятия на учет имущества, полученного в доверительное управление.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина