Письмо Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2021 г. N СД-4-3/13341@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России о порядке расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 342.5 Кодекса показатель Дм рассчитывается по формуле: Дм = К _НДПИ x К _Ц x (1 - К _З x К _Д x К _ДВ x К _КАН) - К _К - К _АБДТ - К _МАН,

где К _З - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 3 данной статьи Кодекса;

К _АБДТ - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 11 данной статьи Кодекса;

К _МАН - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 7 данной статьи Кодекса.

1. В силу пункта 3 статьи 342.5 Кодекса, в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном данным пунктом Кодекса, меньше или равна 0,05, коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр Кз, рассчитывается по формуле: Кз = 0,125 x Vз + 0,375.

В пункте 3 статьи 336 Кодекса установлено, что в целях применения главы 26 "НДПИ" Кодекса под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Учитывая изложенное, при определении коэффициента Кз на основании пункта 3 статьи 342.5 Кодекса, значения Vз и Свз определяются по блоку недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы, а не по отдельным залежам, входящим в состав лицензии на пользование участком недр.

2. Из пункта 11 статьи 342.5 Кодекса следует, что коэффициент К _АБДТ определяется по формуле: К _АБДТ = 105 x И _АБ + 92 x И _ДТ + Н _БУГ + Н _ДФО,

где И _АБ и И _ДТ - бинарные коэффициенты для автомобильного бензина и дизельного топлива, которые могут принимать значения равные 0 или 1;

коэффициент Н _БУГ, характеризующий надбавку за изменение механизма демпфера с 2020 года, определяется по формуле: Н _БУГ = (Н _{К_ДЕМП} - С _{К_ДЕМП} - 0,5 x К _К2021) x (37,5 / 484) - 124;

коэффициент Н _ДФО, характеризующий дальневосточную надбавку, определяется по формуле: Н _ДФО = Д _{ДВ_АБ} x (2 / 484) + Д _{ДВ_ДТ} x (3,7 / 484).

Порядок определения показателей в приведенных формулах установлен в указанном пункте статьи 342.5 Кодекса.

При этом в пункте 11 статьи 342.5 Кодекса отсутствует условие при котором налогоплательщики НДПИ, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, применяют коэффициент К _АБДТ в размере равном 0 (нулю).

В этой связи, налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ, обязаны рассчитывать коэффициент К _АБДТ, с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, согласно пункту 11 статьи 342.5 Кодекса.

3. На основании пункта 7 статьи 342.5 Кодекса значение коэффициента К _ман принимается равным нулю:

1) При добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях, по которым истек срок, установленный подпунктами 1 - 4 пункта 6 статьи 338 Кодекса, в течение которого налоговая база по углеводородному сырью, добытому на указанных месторождениях (за исключением газа природного горючего), определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, и применяются налоговые ставки, установленные пунктом 2.1 статьи 342 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором в отношении указанных месторождений начато применение налоговых ставок, установленных подпунктами 9 и 10 пункта 2 статьи 342 Кодекса, до сроков, установленных в пункте 7 статьи 342.5 Кодекса;

2) При добыче газового конденсата на месторождениях, указанных в примечании 9 к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, по состоянию на 1 января 2018 года.

В иных случаях, налогоплательщики НДПИ при добыче нефти должны определять значение коэффициента К _ман по установленной в пункте 7 статьи 342.5 Кодекса формуле: К _ман = ЭП x Р x К _корр - ФМ,

где ЭП - коэффициент, рассчитываемый в порядке, установленном пунктом 8 статьи 342.5 Кодекса;

P - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, рассчитываемое в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342 Кодекса;

К _корр - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 6 статьи 193 Кодекса;

ФМ - коэффициент, рассчитываемый в порядке, установленном пунктом 9 статьи 342.5 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин