Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2021 г. N БС-4-21/13377@ "Об определении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и представлении налоговой декларации в отношении объекта недвижимости, права на который не зарегистрированы"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросам определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог) и представления налоговой декларации по налогу (далее - налоговая декларация) в отношении объекта недвижимости, права на который не зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по указанным вопросам. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

1) В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, наличие объекта налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость, не зависит от государственной регистрации права на такой объект.

Применительно к объекту налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и право хозяйственного ведения на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость.

Указанные права возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ). Например, к случаю возникновения в силу закона права собственности на объекты недвижимого имущества, являющиеся объектами обложения налогом, относится возникновение права при универсальном правопреемстве (статья 58, пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

2) Применительно к представлению налоговых деклараций в отношении облагаемых налогом объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН, отмечаем.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ.

НК РФ не установлено такое основание для отказа в приеме налоговой декларации, как отсутствие государственной регистрации права на объект налогообложения.

Вместе с тем, необходимо понимать, что форма налоговой декларации, утверждённая приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (зарегистрирован Минюстом России 30.09.2019, регистрационный N 56085), предусматривает обязательное указание кода налогового органа, в который представляется налоговая декларация, согласно документам о постановке на учет в налоговом органе. Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7- 21/405@, определены следующие коды представления налоговой декларации в налоговый орган в соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 386 НК РФ:

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
245	По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство
281	По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

При этом для применения кода 281 под налоговым органом по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого представляется налоговая декларация (далее - объект недвижимости), понимается:

- налоговый орган в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ;

- при отсутствии постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе по указанному основанию - налоговый орган по месту фактического нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 83 НК РФ, в том числе по месту своего нахождения либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Соответственно, код 214 применяется при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой декларации в иные налоговые органы, в т.ч. с кодом 281, действующие в пределах субъекта Российской Федерации по месту фактического нахождения объекта недвижимости (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости).

Аналогичные разъяснения направлены в налоговые органы письмами ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (согласовано письмом Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286), от 30.03.2021 N БС-4-21/4196@, от 27.04.2021 N БС-4-21/5794@.

Таким образом, в отношении объектов налогообложения по налогу, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН, представление налоговой декларации должно осуществляться с соблюдением правил, установленных приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, относящихся к определению налогового органа, в который представляется налоговая декларация.

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, касающимся отказа в приеме налоговой декларации, заинтересованное лицо имеет право их обжаловать, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (статья 137 НК РФ).

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук