Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-06-05-01/73086 О расчете степени выработанности запасов нефти в целях применения к ставке НДПИ коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти Ккан, при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за налоговые периоды по НДПИ 2018 г., в случае переоформления лицензии на право пользования участком недр

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-06-05-01/73086

Департамент налоговой политики рассмотрев письмо по вопросу расчета степени выработанности запасов нефти в целях применения к ставке налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти Ккан, при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за налоговые периоды по НДПИ 2018 г., в случае переоформления лицензии на право пользования участком недр, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в 2018 году) (далее - Кодекс) ставка НДПИ при добыче нефти определяется в том числе с учетом коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан).

Абзацем 4 подпункта 8 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса предусмотрено, что коэффициент Ккан равный 0 применяется до истечение семи лет с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых или истечение двенадцати лет с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых для участков недр не указанных в абзаце 3 подпункта 8 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса.

Согласно положению абзаца 3 подпункта 8 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса, коэффициент Ккан принимается равным 0 в отношении нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления 31 декабря 2021 года для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 года меньше или равна 0,05.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр () по данному основанию рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V), которые определяются в соответствии с пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса.

При этом накопленная добыча нефти (N) определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 342.5, т.е. по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти на участке недр, лицензия на право пользования которым выдана до 1 января 2007 года, определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, если иное не установлено абзацами пятым - седьмым пункта 5 статьи 342.5 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 342.5 Кодекса для целей определения коэффициента Ккан при переоформлении (многократном переоформлении) лицензии на право пользования участком недр под датой государственной регистрации такой лицензии понимается дата государственной регистрации первоначальной лицензии на право пользования участком недр.

Таким образом, при определении степени выработанности конкретного участка недр на 1 января 2012 года, в целях применения к ставке НДПИ коэффициента Ккан при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, следует использовать данные о накопленной добычи нефти (N) по данным утвержденного по состоянию на 1 января 2012 года государственного баланса полезных ископаемых, а данные о начальных извлекаемых запасах (V) нефти по данным утвержденного на 1 января 2006 года государственного баланса полезных ископаемых.

При переоформлении (многократном переоформлении) лицензии на право пользования участком недр под датой государственной регистрации такой лицензии понимается дата государственной регистрации первоначальной лицензии на право пользования участком недр.

При этом в случае если на 1 января 2012 года, степень выработанности запасов (Св) участка недр, указанного в подпункте 8 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса, больше 0,05, то коэффициент Ккан равный 0 применяется до истечения семи или двенадцати лет с даты государственной регистрации соответствующей первоначальной лицензий на право пользования участком недр.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев