Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2021 г. N 03-03-05/52938 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2021 г. N 03-03-05/52938

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) предусмотрены налоговые преференции в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций. При этом им предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки.

В частности, налогоплательщики - участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (абзац третий пункта 1 статьи 284 ⁹ НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 247 и пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки, следует учитывать доходы и расходы, осуществленные в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

При этом в целях налогообложения под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщик - участник СПИК в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, полученной от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, учитывает доходы и расходы, полученные (понесенные) при производстве и реализации либо новых товаров либо дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

Директор Департамента

Д.В. Волков