Письмо Минфина России от 29 сентября 2021 г. N 03-03-10/78878 О применении обособленными подразделениями налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленной законом субъектов РФ для таких налогоплательщиков, в случае заключения специального инвестиционного контракта с субъектом РФ, отличным от места нахождения обособленного подразделения данного налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта

Письмо Минфина России от 29 сентября 2021 г. N 03-03-10/78878

Минфин России рассмотрел указанное письмо по вопросу применения обособленными подразделениями налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленной законом субъектов Российской Федерации для таких налогоплательщиков, в случае заключения СПИК с субъектом Российской Федерации отличным от места нахождения обособленного подразделения данного налогоплательщика - участника СПИК и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 ¹⁶ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком - участником СПИК признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 18 ¹ Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок обязуется реализовать инвестиционный проект, а другая сторона - совместно Российская Федерация, и субъект Российской Федерации, и муниципальное образование в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обязуются обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Следует отметить, что СПИК должен содержать перечень мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, применяемых в отношении инвестора в течение срока действия СПИК при условии выполнения инвестором обязательств по данному СПИК (пункт 6 статьи 18 ² Федерального закона N 488-ФЗ).

При этом СПИК может быть заключен при условии, что на дату его заключения в нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации, являющегося стороной СПИК, определены меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, применяемые к инвестору, заключившему СПИК, и порядок их применения (пункт 3 статьи 18 ³ Федерального закона N 488-ФЗ).

Для налогоплательщиков - участников СПИК положениями НК РФ предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

Так, согласно пункту 3 статьи 284 ⁹ НК РФ для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следовательно, в случае если налогоплательщик - участник СПИК и субъект Российской Федерации являются сторонами заключенного СПИК, то налогоплательщик - участник СПИК вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций установленную законом субъекта Российской Федерации, являющегося стороной заключенного СПИК, при исчислении налога на прибыль для уплаты в бюджет данного субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если место нахождения обособленного подразделения налогоплательщика - участника СПИК находится за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором реализуется инвестиционный проект, в отношении которого заключен СПИК, то установленная для категории налогоплательщиков - участников СПИК пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации иными субъектами Российской Федерации не может быть применена налогоплательщиком - участником СПИК в силу отсутствия между ним и иным субъектом Российской Федерации заключенного СПИК.

А.В. Сазанов