Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2021 г. N БС-3-21/6586@ "О применении в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций кадастровой стоимости, определенной в соответствии с ч. 9 ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения для налогового периода 2020 года в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее - налог) кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 9 статьи 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ), действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по указанному вопросу. Кроме того, с обращением не представлены сведения, позволяющие исчерпывающе определить характеристики объекта налогообложения и налогоплательщика. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Согласно части 1 статьи 18 Закона N 237-ФЗ (здесь и далее - в редакции до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости применялись для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

При этом статьей 18 Закона N 237-ФЗ не были предусмотрены особенности применения сведений о кадастровой стоимости, установленной в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона N 237-ФЗ.

В свою очередь, частью 9 статьи 24 Закона N 237-ФЗ регламентировано, что после утверждения результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с Законом N 237-ФЗ, бюджетным учреждением осуществляется определение кадастровой стоимости для объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых была установлена в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" после 1 января года проведения кадастровой стоимости в соответствии с Законом N 237-ФЗ.

По мнению ФНС России, совпадающему с позицией Минфина России (письмо от 09.09.2020 N 03-05-04-02/79020), поскольку соответствующие обязательства бюджетных учреждений по расчету кадастровой стоимости возникают после проведения государственной кадастровой оценки и утверждения ее результатов, актом, день вступления в силу которого принимается в качестве даты начала применения рассчитанной в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона N 237-ФЗ кадастровой стоимости, является акт об утверждении последних на дату проведения такого расчета результатов государственной кадастровой оценки.

Следовательно, для целей исчисления налога сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в рассматриваемом случае подлежат применению с даты вступления в силу акта субъекта Российской Федерации, утвердившего кадастровую стоимость объектов недвижимости соответствующего вида.

Кроме того, в силу положений части 2 статьи 1, части 1 статьи 7 и части 4 статьи 63 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", а также пункта 2 статьи 375 Кодекса в данном случае участники налоговых отношений должны учитывать общедоступные сведения ЕГРН о дате начала применения кадастровой стоимости.

Аналогичные разъяснения Минфина России по вопросам применения кадастровой стоимости, определённой в соответствии с частью 9 статьи 24 Закона N 237-ФЗ, доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 09.09.2020 N БС-4-21/14603@ (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/10020386/).

Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук