Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 апреля 2023 г. N Ф10-1029/23 по делу N А48-909/2022

г. Калуга

26 апреля 2023 г.

Дело N А48-909/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей	Смотровой Н.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" (302005, г. Орел, ул.Садовского, д. 2, пом. 1, ОГРН 1185749001272, ИНН5752078588) от Управления ФНС России по Орловской области (302030, г. Орел, пл. Мира, д. 7а)	не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом Вакаревой С.И. - представителя (дов. от 31.08.2022 N 06-09/15210, пост.) Жуковой А.С. - представителя (дов. от 31.08.2022 N 15, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 по делу N А48-909/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" (далее - ООО "ДЛ-Стройобъединение", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Орлу (в настоящее время - Управление ФНС России по Орловской области, далее - инспекция, налоговый орган) от 08.11.2021 N 6557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 20.07.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 решение суда отменено. В удовлетворении требований обществу отказано.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение при его принятии норм материального права, и оставить в силе решение суда области.

Изучив материалы дела, выслушав представителей налогового органа, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной ООО "ДЛ-Стройобъединение" уточненной налоговой декларации N 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, о чем составлен акт от 03.09.2021 N 7689 и 08.11.2021 принято решение N 6557 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 10 025 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств), а также ему доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 200 501 руб. и пени в размере 15 894,08 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом, в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по основному средству (автомобилю) в налоговом периоде (квартал), предшествующем его переходу на УСН, в сумме 200 500,85 руб.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 14.01.2022 N 3 апелляционная жалоба ООО "ДЛ-Стройобъединение" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что суммы налога на добавленную стоимость были принятые к вычету не в связи с приобретением основного средства, а по "услугам финансовой аренды (лизинга)", указанные услуги полностью использованы налогоплательщиком до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению, в связи с чем восстановлению не подлежат.

Отменяя решение суда и отказывая обществу в удовлетворении требований, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 421, 624 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), статей 346.11, 346.12, 170 НК РФ, признал выводы суда области ошибочными и указал, что поскольку основное средство, являвшееся предметом лизинга, выкуплено обществом в собственность и не использовано полностью до перехода на УСН, принятые налогоплательщиком к вычету суммы налога по данному основному средству подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 16 - 18, 22, 23 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество приобрело в 2020 году транспортное средство на основании договора лизинга от 31.10.2019 N АЛ142309/02-190РЛ

Согласно п. 4.1 указанного договора предмет лизинга передается лизингополучателю в лизинг на срок 11 месяцев с даты подписания стоимости акта приема-передачи предмета лизинга. Датой окончания срока лизинга считается последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору.

Сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 537 014,5 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 20% - 256 169,08 руб., выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, составляет 1 000 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость - 166,67 руб.

В силу п. 6.1 договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 08.11.2021 N 00-000002 на объект Renault Arkana, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету - 08.11.2019, счет 01.01, первоначальная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету - 1 280 845,36 руб., срок полезного использования - 61 месяц.

Дата последнего платежа по договору 02.10.2020.

В соответствии с карточкой счета 01 за 2020 год 08.10.2020 обществом произведен выкуп предмета лизинга автомобиль Renault Arkana, дебетовое сальдо составило 1 281 678,69 руб. (1 280 845,36 + 833,33).

Согласно статье 624 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 19 ФЗ N 164 в договор финансовой аренды может быть включено дополнительное условие о переходе по данному договору права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Такой договор следует рассматривать как смешанный (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации), содержащий в себе элементы договора финансовой аренды и договора купли-продажи.

Денежное обязательство лизингополучателя в договоре выкупного лизинга состоит в возмещении затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (возврат вложенного лизингодателем финансирования), и выплате причитающегося лизингодателю дохода (платы за финансирование).

Соответственно, лизинговые платежи невозможно разделить на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость.

ООО "ДЛ-Стройобъединение" перешло с общепринятой системы налогообложения на УСН с 01.01.2021.

Транспортное средство, являвшееся предметом лизинга, выкуплено 08.10.2020, зарегистрировано за обществом 16.10.2020 и продолжает использоваться в его предпринимательской деятельности при переходе на УСН.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные обществом к вычету применительно к авансу и лизинговым платежам в связи с приобретением основного средства в собственность, подлежат восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно указал на наличие у налогового органа оснований для принятия оспариваемого решения.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судом норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 по делу N А48-909/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

Н.Н.Смотрова Е.Н.Чаусова