Письмо УФНС России по г. Москве от 5 октября 2021 г. N 20-21/149296@ "О рассмотрении обращения"

Вопрос: Прошу пояснить, какой КБК нужно указывать физическому лицу в Разделе 1 формы 3-НДФЛ при представлении декларации в целях получения социального и (или) имущественного вычета в случае, если в декларации отражены:

- только доходы, полученные от налогового агента;

- в декларации отражены доходы как полученные от налогового агента, так и от других источников?

С учетом положений ст. 81 НК РФ, прошу также пояснить вправе ли налоговый орган требовать представление уточненной декларации в случае, если КБК в декларации указан не верно? Имеет ли право налоговый орган отказать в предоставлении имущественного и (или) социального вычета, а также в возврате налога, излишне уплаченного в бюджет, при неверном указании КБК в декларации по форме 3-НДФЛ?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц на бумажном носителе также может быть представлена физическим лицом в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, который при принятии налоговой декларации обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее приема.

Пунктом 3 статьи 80 Кодекса закреплено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Как указано в пункте 7 статьи 80 Кодекса, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год утверждена Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.09.2020 N 59857).

Согласно пункту 2.1 вышеуказанного порядка заполнения формы налоговой декларации (далее - Порядок) подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию, титульный лист и разделы 1, 2 формы декларации.

Приложения 1-8, Расчеты к приложениям 1, 3, 5, используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.

Раздел 1 налоговой декларации, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения необходимого количества Разделов 2 формы Декларации на основании произведенных в Разделах 2 расчетов.

В случае если по результатам расчетов определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, а равно в случае определения сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на различные коды (возврату с различных кодов) бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, Раздел 1 заполняется отдельно по каждому коду ОКТМО и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов соответственно. То есть может быть заполнено несколько Разделов 1 с различными кодами ОКТМО или кодами бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов.

В строке 010 Раздела 1 проставляется: 1 - если по результатам расчетов определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, 2 - суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, 3 - если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

В случае если по результатам расчетов определены суммы излишне уплаченного налога (имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета), при заполнении Раздела 1 указываются:

- в строке 010 - значение 2, обозначающее, что налог подлежит возврату из бюджета;

- в строке 020 - КБК налоговых доходов, по которому производится возврат налога, - 182 1 01 02010 01 1000 110 (Приложение N 2 к Приказом Минфина России от 08.06.2020 N 99н (ред. от 12.05.2021) "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.08.2020 N 59602));

- в строке 030 - код по ОКТМО согласно справке о доходах и сумме налога;

- в строке 040 - 0;

- в строке 050 - итоговая сумма налога, подлежащая возврату.

Согласно пункту 5.1. Порядка в Разделе 2 налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2.

Согласно пункту 1.2. Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц наличие исправлений в декларации не допускается.

Пунктом 1 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При заполнении показателя "Номер корректировки" в первичной декларации за налоговый период проставляется "0", в уточненной налоговой декларации в реквизите "Номер корректировки" указывается "1" (если это первая уточненная декларация, при подаче в последующем уточненных налоговых деклараций, указывается следующий порядковый номер корректировки, например "2", "3" и т.д.).

Поскольку целью предоставления уточненной налоговой декларации является внесение изменений (уточнений) в исходную (первичную) декларацию, уточненная налоговая декларация заполняется аналогично ранее представленной (ошибочной) с отражением в ней необходимых уточненных данных.

Согласно пункту 4.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в декларации (строка 020 раздела 1) указывается код бюджетной классификации налоговых доходов бюджета, по которому должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет. Соответственно этому в налоговом органе учет начислений и поступлений ведется по каждому КБК обособленно. То есть указание в декларации для начисления одного КБК, а произведение платежа по другому КБК могут привести к формированию по первому КБК задолженности, а по другому КБК - переплаты. Поэтому, несмотря на необязательность представления уточненной налоговой декларации при указании ошибочного КБК, во избежание неблагоприятных последствий, связанных с применением налоговым органом мер принудительного воздействия для взыскания образовавшейся таким образом задолженности, рекомендуется все же уточнить КБК и сдать соответствующую уточненную декларацию.

На основании вышеизложенного, в случае, если в налоговой декларации неверно указан код бюджетной классификации, Управление рекомендует представить в налоговый орган по месту учена уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период.

Одновременно Управление информирует, что на официальном сайте ФНС России www.nalog.gov.ru размещены специальные компьютерные программы по автоматизированному заполнению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период, предназначенные в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения вышеуказанной налоговой декларации.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова