Письмо Федеральной налоговой службы от 12 октября 2021 г. N СД-4-3/14461@ "Об акцизе на средние дистилляты"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Межрегиональной инспекции ФНС России (далее - Инспекция) по вопросу отнесения нефтепродукта, производимого с применением технологического процесса селективной очистки, к средним дистиллятам и сообщает следующее.

Определение средних дистиллятов в целях признания их подакцизным товаром установлено подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Одновременно данным подпунктом определено, что высоковязкие продукты, соответствующие установленным требованиям, средними дистиллятами не признаются.

В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса высоковязкими продуктами признаются, в частности, смеси углеводородов, полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:

каталитическая депарафинизация;

гидроизодепарафинизация;

депарафинизация селективными растворителями;

деасфальтизация пропаном;

селективная очистка;

обезмасливание парафинов.

При этом высоковязкие продукты, полученные в результате перечисленных процессов должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:

- кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;

- температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

Таким образом, в целях применения главы 22 "Акцизы" Кодекса высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии, полученные в результате применения хотя бы одного из технологических процессов, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса, и обладающие одной или несколькими физико-химическими характеристиками высоковязких продуктов.

В указанном письме Инспекции отражено следующее.

Нефтеперерабатывающим заводом в постоянный технологический регламент "Атмосферно-трубчатая установка АТ" (далее - АТ) с апреля 2020 года внесены изменения, согласно которым действующий технологический регламент дополнен пунктом 4.2.15 "Блок селективной очистки дизельной фракции".

Назначение блока селективной очистки (БСО) - извлечение из дизельной фракции н-парафинов с целью снижения температуры застывания дизельной фракции на выходе с установок АТ-5, АТ-3, АТ-4 на 3 градуса Цельсия после процесса селективной очистки (с минус 12 до минус 15 градусов Цельсия).

В соответствии с указанным пунктом, процесс селективной очистки осуществляется с применением цеолита в качестве адсорбента. Данный процесс основан на поглощении цеолитом СаА-БС (молекулярными ситами) молекул н-парафинов за счет своих полостей. Процесс селективной очистки протекает при рабочей температуре дизельной фракции до 130 градусов Цельсия в адсорберах А-1, А-2, А-3, А-4 и 90 градусов Цельсия в адсорберах А-5, А-6.

Дизельная фракция от установок АТ-5 после очистки поступает на охлаждение в аппарат воздушного охлаждения ВХ-4. Очищенная и осушенная дизельная фракция с блока селективной очистки поступает на блок депрессорно-диспергирующих присадок для снижения низкотемпературных свойств и далее на хранение в резервуарный парк.

В результате прохождения через блок селективной очистки качественная характеристика "Температура застывания" дизельной фракции, полученной в результате ректификации и смешения тяжелых и легких дизельных фракций, на выходе с установок АТ снижается на 3 градуса с минус 12 до минус 15 градусов Цельсия. Однако качественные характеристики как до введения блока селективной очистки, так и после остались идентичными прежним: температура вспышки, определяемая в открытом тигле, не ниже: 82 градусов Цельсия; температура застывания, не выше: минус 36 градусов Цельсия, соответствующими неизменному стандарту организации.

Налоговым органом проанализированы паспорта качества "Топлива низкозастывающего", согласно которым установлено, что наличие в продукте депрессорно-диспергирующей присадки было не изменено, количество в массовых процентах составляло 0,030%. Из чего следует, что ввод блока селективной очистки никак не повлиял на процесс производства "Топлива низкозастывающего" и его качественные характеристики.

Таким образом, с учетом разъяснений, полученных от российских технологических университетов, к области изучения которых отнесены вопросы переработки нефти, Инспекцией сделан вывод о том, что данный технологический процесс демонстрируется организацией исключительно для минимизации налоговых обязательств по акцизу.

ФНС России по результатам рассмотрения позиции Инспекции и представленных материалов рекомендует Инспекции рассмотреть вопрос с позиции наличия в действиях организации состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 54.1 Кодекса, в части искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и, как следствие, об объекте налогообложения акцизом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин