Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2021 г. N 03-07-14/81999 О включении в налоговую базу по НДС сумм компенсации недополученной продавцом выручки от реализации товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2021 г. N 03-07-14/81999

Вопрос: ООО повторно обращается за разъяснениями.

Мы планируем заключить со страховой компанией договор на ремонт автомобилей. Порядок определения стоимости ремонта автомобиля будет предусмотрен в договоре.

Дополнительно к договору планируем заключить трехстороннее соглашение между нашей организацией, страховой компанией и компанией-агентом, которая по агентскому договору реализует страховые полисы той же страховой компании. Компания-агент и наша организация имеют одного и того же участника, доля участия 100%.

Сумма выручки (заказов от страховой компании) нашей организации в рамках договора с данной страховой компанией на ремонт автомобилей, согласно трехстороннему соглашению, должна быть не менее суммы страховых премий, полученных от покупателей страховых продуктов и которую компания-агент перечислит страховой компании за аналогичный период.

Компания-агент получает агентское вознаграждение от страховой компании за продажи страховых продуктов.

В случае если страховой компании не удается обеспечить согласованную трехсторонним соглашением загрузку сервиса нашей организации, то страховая компания, согласно соглашению, уплачивает нашей организации штрафные санкции, которые рассчитываются как % от недополученной выручки.

Следует ли нам указанные штрафные санкции включать в налоговую базу по НДС?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

В связи с этим в случае, когда из условий заключенных договоров следует, что полученные продавцом денежные средства представляют собой компенсацию недополученной продавцом выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы таких денежных средств включаются продавцом товаров (работ, услуг) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина