Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2021 г. N 03-07-05/82509 Об определении налоговой базы по НДС новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2021 г. N 03-07-05/82509

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Банк) благодарит за предоставленный ответ на письмо Банка (Письмо Министерства финансов РФ от 16.07.2021 N 03-07-05/56981) и просит высказать позицию относительно соответствия порядка расчета налоговой базы по НДС, изложенного в Письме Банка от 31.05.2021 N 06-310521-65, требованиям налогового законодательства.

А именно, правомерно ли при частичном погашении долга по приобретенным правам требования для целей определения налоговой базы по НДС:

- проводить исчисление налоговой базы на дату каждого частичного погашения;

- сумму дохода для исчисления налоговой базы определять с учетом сумм всех частичных погашений долга до даты определения налоговой базы включительно;

- при расчете суммы превышения дохода над расходами на приобретение права требования на дату каждого частичного погашения в качестве суммы расхода применять полную сумму расхода на приобретение права требования?

Обоснование данного подхода на условном примере Банк представил в Письме от 31.05.2021 N 06-310521-65.

В случае если изложенная позиция, пo мнению Министерства финансов РФ, не соответствует требованиям налогового законодательства, то просим указать на данных приведенного условного примера порядок расчета налоговой базы с учетом того, что нормами налогового законодательства не предусмотрен возврат НДС, уплаченного при частичном погашении приобретенных прав требования, в случае, если по итогам реализации или списания такого приобретенного права требования образуется убыток.

Ответ: В связи с повторным обращением о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Таким образом, в случае исполнения должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства и как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина