Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2021 г. N 03-07-11/82455 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае если такие основные средства используются в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2021 г. N 03-07-11/82455

Вопрос: АО (далее - Общество), руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства России о налогах и сборах.

Общество периодически (раз в год) осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для восстановления НДС по недвижимости используются нормы статьи 171.1 НК РФ. В связи с тем, что законодательством не установлен порядок восстановления НДС по движимым объектам основных средств, которые приобретены до начала операций, не облагаемых НДС, Общество с учетом Определения ВС РФ от 22.04.2015 г. N 305-КГ15-2961 и в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ самостоятельно разработало и утвердило Учетной политикой следующий порядок восстановления НДС по движимым объектам основных средств, используемых как для совершения операций, облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС операций.

"Порядок восстановления НДС по движимым объектам основных средств при приобретении в текущем квартале (квартале проведения операций, не облагаемых НДС)

НДС, предъявленный при приобретении в отчетном квартале основных средств, используемых как для совершения операций, облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС операций, принимается к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ, и учитывается в стоимости приобретенных основных средств исходя из пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 НК РФ ...

Порядок восстановления НДС по движимым объектам основных средств, приобретенных до текущего квартала (квартала проведения операций, не облагаемых НДС)

НДС, предъявленный по приобретенным до отчетного квартала объектам основных средств, используемых как для совершения операций, облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС операций, восстанавливается в следующем размере:

ВНДС = СА по ОС * 18 (или 20) % * Доля операций, не облагаемых НДС (пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 НК РФ), где:

- ВНДС - восстанавливаемый НДС;

- СА - сумма амортизации за текущий квартал по приобретенным до отчетного квартала объектам основных средств, используемых как для совершения операций, облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС операций;

- 18 (или 20) % - ставка НДС, действовавшая на момент приобретения ОС.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций".

Таким образом, Общество может ежеквартально восстанавливать НДС по движимым объектам основных средств, а не при первом использовании в операциях, не облагаемых НДС.

Просим пояснить, соответствует ли нормам НК РФ установленный Учетной политикой Общества порядок восстановления НДС по движимым объектам основных средств, приобретенных до квартала осуществления не облагаемых НДС операций.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае если такие основные средства используются в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования таких основных средств в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению.

Одновременно отмечаем, что порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению по вышеуказанным объектам основных средств, согласно которому при расчете учитываются суммы амортизации, начисленные за налоговый период, в котором объекты основных средств используются для операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, Кодексом не предусмотрен.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина