Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2021 г. N 03-07-11/82854 О применении заказчиком вычетов НДС, указанного в счетах-фактурах, выставленных исполнителем при передаче прав на использование базы данных путем предоставления доступа к ней (неисключительная лицензия)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2021 г. N 03-07-11/82854

Вопрос: Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Компания находится на общей системе налогообложения и является владельцем базы данных, то есть имеет исключительную лицензию. Компания заключает с Заказчиком (находятся на общей системе налогообложения) лицензионные договоры на использование базы данных путем предоставления доступа к ней (неисключительная лицензия).

П.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: исключительных прав на базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Однако Компания Заказчику выдала счет-фактуру на стоимость использования базы данных путем предоставления доступа к ней, в котором выделила НДС.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ прошу предоставить письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по следующему вопросу - имеет ли право Заказчик поставить в налоговые вычеты НДС в связи с полученным от Компании счетом-фактурой на стоимость использования базы данных путем предоставления доступа к ней, в котором выделен НДС.

Ответ: В связи с письмом о применении заказчиком вычетов налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах, выставленных исполнителем при передаче прав на использование базы данных путем предоставления доступа к ней (неисключительная лицензия), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении операций по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". При этом абзацем вторым данного подпункта установлено, что указанное освобождение от налогообложения не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

В связи с этим, условиями для освобождения от налога на добавленную стоимость операций по передаче прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных являются включение таких программ и баз данных в Реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, выставленных исполнителем в отношении прав на использование базы данных путем предоставления доступа к ней (неисключительная лицензия), при передаче которых освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется, принимаются заказчиком к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина