Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2021 г. N 03-03-06/2/80750 О включении сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2021 г. N 03-03-06/2/80750

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым.

Статьей 419 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (пункт 9 статьи 63 ГК РФ).

Следовательно, при ликвидации организации - клиента банка суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах в банке на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ должны быть учтены банком в составе внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом по общему правилу на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Учитывая указанное, суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка на дату исключения его из ЕГРЮЛ.

В том случае, если впоследствии у банка возникают правовые основания для выплаты правопреемникам организации-кредитора, исключенной из ЕГРЮЛ, сумм невостребованного остатка денежных средств на счете такой организации, обязательства перед которой ранее были учтены в доходах, то расходы банка по выплате указанных сумм для целей налогообложения могут быть учтены им при определении налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании положений статьи 265 НК РФ при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Правовые основания для осуществления выплат правопреемникам ликвидированной организации-кредитора, а также механизм реализации таких выплат, регулируется нормами ГК РФ. Оценка положений ГК РФ не входит в установленную сферу компетенций Минфина России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов