Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 сентября 2021 г. N 03-07-13/1/76053 О применении НДС при экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 сентября 2021 г. N 03-07-13/1/76053

Вопрос: ООО (далее - Общество) запрашивает письменное разъяснение по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в порядке пункта 1 статьи 34.2 НК РФ.

Общество реализует на российском рынке, а также экспортирует на территорию ЕАЭС медицинские изделия (далее - МИ), на которые имеются регистрационные удостоверения, выданные в соответствии с законодательством РФ, реализация которых в РФ подлежит освобождению от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ или облагается по ставке 10% НДС в соответствии с пп. 4 п. 2 статьи 164 НК РФ. При экспорте МИ на территорию государств - членов ЕАЭС Общество, в части взимания НДС, руководствуется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее - Протокол).

Какие ставки НДС следует применить Обществу при расчете суммы налога, отражаемого в разделе 6 декларации по НДС (форма КНД 1151001) по реализации МИ, обоснованность применения налоговой ставки 0% в страны ЕАЭС по которым своевременно не подтверждена? Правильно ли мы понимаем, что на основании пункта 5 Протокола Общество может применять следующие ставки по реализации:

- для МИ, которые в РФ подлежит освобождению от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, также применить ставку - "Без НДС";

- для МИ, которые облагаются по ставке 10% НДС в соответствии с пп. 4 п. 2 статьи 164 НК РФ, применить ставку 10%?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члены ЕАЭС применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Таким образом, экспорт товаров с территории Российской Федерации в государства - члены ЕАЭС осуществляется с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость, независимо от того, освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации таких товаров на территории Российской Федерации, либо операции по их реализации на территории Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 10 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов