Приложение А (справочное). Взгляд на ценность в управлении активами

Приложение А
(справочное)

Взгляд на ценность в управлении активами

А.1 Общее представление о ценности

Термин "управление активами" определен как "скоординированная деятельность организации по реализации ценности от активов" согласно ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 3.3.1). Поэтому для каждой организации, внедряющей систему управления активами, важно установить, что же является реализуемой ценностью как для самой организации, так и для ее заинтересованных сторон. ГОСТ Р 55.0.01 не рассматривает слово "ценность" как термин и не содержит его определения. Чтобы определить, какой смысл вкладывает дисциплина "управление активами" в слово "ценность", следует проследить, как оно используется в ГОСТ Р 55.0.01 и ГОСТ Р 55.0.02.

ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 2.4.2, а)) устанавливает, что "ценность (которая может быть материальной или нематериальной, финансовой или нефинансовой) определяется организацией и ее заинтересованными сторонами в соответствии с целями организации". Однако стандарт на требования к системе менеджмента для управления активами ГОСТ Р 55.0.02 вообще не использует понятие "ценность". Сложность в понимание того, что означает "ценность", вносят также упоминания о "ценностях" организации и заинтересованных сторон в ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 2.5.3.2) и "ценности активов", выраженной в их стоимости, в ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 2.2, а)).

Таким образом, в семействе стандартов по управлению активами слово "ценность" применяется в следующих значениях:

а) создаваемая активами ценность (выгоды от использования или владения);

б) ценность самих активов (например, стоимость активов или организации, цена продажи актива или организации);

в) ценности организации (принципы, которые определяют внутреннюю и внешнюю политику управления организацией).

А.2 Многообразие трактовки ценности в управлении активами

Содержание понятия "ценность" для организации или ее заинтересованных сторон может варьироваться даже в пределах одной организации, и разные заинтересованные стороны получают различную ценность от того, как организация управляет своими активами. Следующие примеры иллюстрируют, как ценность может трактоваться или оцениваться различными заинтересованными сторонами.

а) потенциальные инвесторы или кредиторы, финансовые менеджеры, бухгалтеры и эксперты-оценщики сосредотачиваются на стоимости организации, ее подверженности риску и рентабельности инвестиций. Активы и их ликвидность играют определяющую роль в определении стоимости организации, особенно для непубличных или публичных акционерных организаций, где стоимость (которая обычно представлена ценой акций) также определяется рыночными отношениями и стратегией бизнеса;

б) определение стоимости активов и соответствующей финансовой отчетности об износе/амортизации активов для целей налогообложения также требуется некоторым заинтересованным сторонам;

в) заинтересованные стороны, такие как акционеры или кредиторы, могут сосредоточиться на рентабельности своих инвестиций в организацию, их интересы могут быть сосредоточены на определении стоимости (например, с точки зрения увеличения или уменьшения стоимости их акций) и создании стоимости с точки зрения дивидендов (для владельцев акций) или процентов и погашения задолженности (для кредиторов). Все эти элементы выражены в денежном эквиваленте;

г) потребители - это заинтересованные стороны, которые могут быть заинтересованы в соотношении цены и выгоды или цены и качества, в хороших отношениях между ними и организацией. Соответственно, их могут также волновать денежные показатели (цена), но кроме этого они получают ценность (выгоду), которая обычно не имеет денежного выражения (например, безопасная питьевая вода или надежные услуги электроснабжения, или безотказность/надежность продукта, такого как автомобиль, который построен с использованием активов производителя). Выгоды могут быть определены количественно с помощью показателей, ориентированных на качество и количество (измеримых), или косвенных показателей, таких как использование удовлетворенности потребителя для определения качества услуги (например, в то время как продолжительность ремонта может быть хорошим показателем качества операции или процесса, удовлетворенность клиента тем, насколько быстро завершен ремонт, может применяться в качестве выходного показателя, поскольку доступность или полнота оказания услуги являются ценностью для клиента, в таком случае этот показатель также можно использовать для определения целевого показателя времени ремонта);

д) для организаций, предоставляющих общественные услуги или услуги, где не осуществляются непосредственные платежи, довольно часто нет прямой связи между деньгами, выплачиваемыми обществом, или потребителями, и предоставленной услугой. Эти услуги могут варьироваться от библиотечных услуг, оказываемых местными органами власти и финансируемых за счет местных налогов и сборов, до обороноспособности государства, финансируемой опять же за счет налогоплательщиков. Ценность, которую коллективно получает или воспринимает общество, все же может быть измерена, несмотря на тот факт, что конкретный член общества может не использовать конкретную услугу;

е) отдельные заинтересованные стороны, а в равной степени и относящиеся к определенной сфере группы или общество в целом, могут рассматривать другие аспекты ценности, получаемой от активов, такие как снижение уровня инцидентов, связанных с гигиеной труда и производственной безопасностью (или риском их возникновения) или охраной или улучшением окружающей среды.

А.3 Концепция ценности в стандартах по управлению активами

Применение принципа "ценность", описанного в ГОСТ Р 55.0.01 включает необходимость понимания концептуальной модели того, как идентифицированная ценность, которую следует реализовать в соответствии с самим определением управления активами, вертикально связана с целями организации и целями управления активами, с использованием системы управления активами, с планированием мероприятий по управлению активами и непосредственно активами.

ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 2.4.2, а)) устанавливает, что:

"Ценность... определяется организацией и ее заинтересованными сторонами в соответствии с целями организации.

Это включает в себя:

а) ясное формулирование того, как цели управления активами согласуются с целями организации и определяются ими;

б) применение подхода к реализации ценности от активов, основанного на управлении жизненным циклом;

в) внедрение процессов для принятия решений, учитывающих потребности заинтересованных сторон и определяющих, что является ценностью".

Требования к системе управления активами основываются на следующих положениях:

- ГОСТ Р 55.0.02-2014 (пункт 4.2): "Организация должна определить... критерии принятия решений при управлении активами";

- ГОСТ Р 55.0.02-2014 (пункт 6.2.1): "Цели управления активами должны:

- быть согласованными с целями организации и следовать из них;

- формироваться и обновляться с использованием критериев принятия решений (см. 4.2)";

- ГОСТ Р 55.0.02-2014 (пункт 6.2.2): "При планировании того, как достичь целей управления активами, организация должна определить и документально оформить:

г) метод и критерии принятия решений и ранжирования мероприятий и ресурсов для реализации планов управления активами и достижения целей управления активами".

Эти формулировки в совокупности устанавливают связь между принципом "ценность", описанным в ГОСТ Р 55.0.01, и требованиями ГОСТ Р 55.0.02, т.е. ценность, которая реализуется для организации и ее заинтересованных сторон, выражается через цели организации, цели управления активами и критерии принятия решений. Реализованная ценность измеряется посредством степени достижения целей организации и целей управления активами. Эти взаимосвязи показаны схематически на рисунке А.1.

А.4 Взаимосвязь понятий "ценности организации" и "создание ценности активами"

У организации и ее заинтересованных сторон есть ценности (независимо от того, указаны ли они в документированной информации или нет). Эти ценности могут включать приверженность нравственным нормам и правилам или стандартам социальной ответственности и могут играть роль движущих сил в определении целей организации и целей управления активами, а также того, как эти цели достигаются. Поэтому ценность, создаваемая активами, напрямую связана с этими целями.

Организация может рассматривать свою готовность следовать этическим нормам как способ создания ценности, что в результате может быть использовано для повышения репутации и формирования последующего предпочтения потребителя. Существует множество примеров, когда организации проводят ребрендинг, пытаясь оправиться от утраченной или испорченной репутации и восстановить утраченную долю рынка.

Рисунок А.1 - Взаимосвязь ссылок на ценность, цели и принятие решений в ГОСТ Р 55.0.02

А.5 "Создание ценности активами" в сравнении со "стоимостью активов"

Учет, связанный с определением стоимости активов (ценность самих активов), необходим для целей финансирования, принятия инвестиционных решений, страхования, налогообложения и регулирования. Стоимость актива может определяться с учетом будущего, создаваемого активом, потенциального дохода, его амортизированной стоимости, стоимости замещения или определяться просто как рыночная стоимость актива, как если бы он был продан.

Создание ценности активами - это выгоды, получаемые от их эксплуатации или использования. Взаимосвязь между стоимостью активов и ценностью, создаваемой в результате использования активов, редко можно определить простым показателем, таким как процентная норма прибыли, особенно если ценность определяется с использованием нефинансовых показателей (или совокупностью финансовых и нефинансовых показателей). Каждой организации следует самостоятельно определить, каким способом она будет стремиться к созданию ценности своими активами, и выстроить свою систему менеджмента и методологию принятия решений так, чтобы они поддерживали этот способ. При этом организации следует уделять особое внимание элементам системы менеджмента, которые касаются оценки и постоянного улучшения.

Например, когда активы приносят финансовые выгоды, стоимость приобретения, обновления или замены активов, а также затраты на их эксплуатацию и техническое обслуживание являются важными факторами, влияющими на принятие решений и способность извлекать ценность от использования активов. Если затраты на замену или эксплуатацию и обслуживание выше, чем способность актива приносить финансовую выгоду (создавать ценность), то организация может не достичь своих целевых финансовых показателей. Такая ситуация приводит к решениям, связанным с ценообразованием на услуги или продукты, стоимостью продажи активов или самой организации, либо поднимает вопрос о жизнеспособности организации, либо о необходимости обновления или замены активов, либо в конечном счете к вопросу, продолжать ли производить продукцию или предоставлять услугу.

А.6 Ценность на протяжении жизненного цикла

Ценность, связанная с активами и системами активов, может меняться в течение жизни активов. Обеспечение (поддержание) текущей и обеспечение будущей ценности, скорее всего, являются целью многих структур организации. Существует несколько факторов, которые влияют на ценность в течение жизни активов, например:

а) на этапе инвестирования или приобретения активы, находящиеся на этапе строительно-монтажных работ, приносят только издержки для организации, но обладают ценностью, которая сможет быть реализована после ввода их в эксплуатацию, т.е. активы начнут приносить доход (обратите внимание, что когда оба этапа рассматриваются вместе, то можно говорить о возврате инвестиций, основанном на жизненном цикле). Конфликты могут возникнуть, когда лица, ответственные за приобретение активов, стремятся пойти на компромисс в отношении будущих мощностей активов ради выполнения краткосрочного плана капитальных затрат или ради достижения установленных целей управления проектом, например путем замены на более дешевые комплектующие, которые имеют более короткий срок службы или низкую надежность;

б) для некоторых активов может существовать временная задержка, прежде чем они начнут создавать ценность; например, сад будет увеличивать создаваемую ценность по мере роста деревьев, но до тех пор, пока он не станет продуктивным, организация будет нести растущие расходы;

в) иногда обстоятельства могут привести частные организации к установлению цены своей продукции, величина которой не учитывает первоначальную стоимость приобретения активов, т.е. цена продукции покрывает только расходы на эксплуатацию и техническое обслуживание; такая предельная минимальная цена, очевидно, не является постоянной в течение срока службы существующих активов, используемых для производства или создания продукции, но может удерживать организацию на плаву до тех пор, пока рыночная цена не восстановится;

г) во многих организациях и для многих активов функциональное устаревание из-за изменений в технологии или изменений целей организации может означать, что изменяется ценность актива для организации. Например, пик эффективности и результативности производства и использования вакуумной электроники пришелся на то же время, когда были изобретены транзисторы, что превратило всю прежнюю технологию в фактически устаревшую.

А.7 Многокритериальные представления о создании ценности

Чтобы показать величину ценности для заинтересованных сторон, может быть создана матрица влияния, пожеланий и потребностей заинтересованных сторон. Эта матрица может быть заполнена количественными оценками по критериям, учитывающим несколько атрибутов, или на основе одного балла, обозначающего ценность для заинтересованной стороны. При нескольких атрибутах могут использоваться весовые коэффициенты, позволяющие расставить приоритетность атрибутов, являющихся наиболее важными.

А.8 Затраты, риск, производительность и ценность

Термин "производительность" определен как "измеримый результат" в ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 3.1.17).

В ГОСТ Р 55.0.01-2014 (пункт 3.3.1) указано на необходимость достижения баланса между затратами, рисками и производительностью при создании ценности. Затраты, риск и производительность (т.е. полученный результат) связаны с ценностью по-разному.

Чтобы создавать ценность для организации, необходимо контролировать затраты. Если финансовые затраты организации превышают величину финансовых поступлений, организация не будет финансово жизнеспособной. При этом снижение затрат организации не является ценностью для потребителей. Обеспечение финансовой жизнеспособности является потребностью всех организаций. Сдвиг во времени как затрат, так и доходов может сыграть важную роль в управлении финансовой жизнеспособностью, а взаимосвязь доходов и долгов представляет собой сложный для управления и понимания процесс. Например, некоторые поставщики государственных услуг применяют перекрестное субсидирование, используя доходы от густонаселенных областей, чтобы помочь финансировать услуги малонаселенным областям, которые в противном случае были бы нежизнеспособными. Наряду с тем, что наиболее часто затраты рассматриваются исключительно в финансовом плане, некоторые затраты могут быть нефинансовыми (например, степень ущерба окружающей среде, вызванного созданием и/или эксплуатацией активов).

Что касается риска, то сниженная вероятность или последствие угрозы (или повышенная вероятность или благоприятные последствия перспективных возможностей) могут рассматриваться как имеющие положительную ценность как для организации, так и для ее заинтересованных сторон.

Производительность (результаты работы активов или результаты управления активами) может рассматриваться как мера успеха в создании ценности. На самом простом уровне активы могут способствовать формированию ценности за счет своей эксплуатационной надежности или продуктивности. В то время как может не существовать прямой количественной взаимосвязи показателя производительности актива и ценности в том виде, в каком она описана на верхнем уровне организации, необходимо понимать связь и установить их взаимозависимость. В качестве связующих показателей могут использоваться финансовые, технические и организационные ключевые показатели эффективности, относящиеся к активам и управлению активами.