Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2021 г. N 03-03-07/86022 О применении нулевой ставки налога на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей в уставном капитале или акций российских и (или) иностранных организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2021 г. N 03-03-07/86022

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 4 ¹ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284 ² и 284 ⁷ НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 ² НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4 ¹ статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом в силу пункта 2 статьи 284 ² НК РФ с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284 ² НК РФ, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4 ¹ статьи 284 НК РФ, применяется при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284 ² НК РФ.

Таким образом, к налоговой базе по налогу на прибыль организаций от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей в уставном капитале или акций российских и (или) иностранных организаций может применяться нулевая ставка налога на прибыль при соблюдении условий, установленных пунктами 1 и 2 статьи 284 ² НК РФ.

Что касается отнесения иностранных финансовых инструментов к акциям, то налогоплательщику следует руководствоваться Указанием Банка России от 03.10.2017 N 4561-У "О порядке квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг".

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов