Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 ноября 2021 г. N 305-ЭС21-13509 по делу N А53-6401/2020 Кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а постановление судов апелляционной и кассационной инстанций - отмене, с оставлением в силе решения суда первой инстанции, поскольку суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что на момент обращения в управление с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам трехлетний срок не пропущен, так как срок для возврата подлежит исчислению с момента представления декларации по налогу на доходы физических лиц и определения величины облагаемого дохода

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 ноября 2021 г. N 305-ЭС21-13509 по делу N А53-6401/2020

Резолютивная часть определения объявлена 10.11.2021

Полный текст определения изготовлен 16.11.2021

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего судьи Иваненко Ю.Г.,

судей Першутова А.Г., Тютина Д.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Спивак Анжелики Владиславовны на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2021 по делу N А53-6401/2020 Арбитражного суда Ростовской области

по заявлению индивидуального предпринимателя Спивак Анжелики Владиславовны (далее - предприниматель) о признании недействительными решений государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе города Ростова-на-Дону (далее - управление) от 10.02.2020 N 071F07200000148, N 071F07200000149, N 071F07200000150 об отказе в возврате переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014-2016 годы в сумме 238 577 рублей 03 копейки, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону возвратить 238 577 рублей 03 копейки излишне уплаченных страховых взносов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (далее - инспекция).

Участвующие в деле лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в связи с чем дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

установила:

решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.09.2020 требования предпринимателя удовлетворены частично, признаны недействительными решения управления от 10.02.2020 NN 071F07200000148, 071F07200000149, 071F07200000150 в части отказа возвратить 71 920 рублей 31 копейку излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год, на управление возложена обязанность возвратить предпринимателю указанную сумму путем принятия соответствующего решения и направления его для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020 решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменено, в остальной части указанное решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2021 постановление суда апелляционной инстанции изменено, резолютивная часть постановления суда апелляционной инстанции изложена в следующей редакции: "решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, в указанной части в удовлетворении требований отказать, в остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения".

Предприниматель обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на постановление суда апелляционной инстанции и постановление суда кассационной инстанции, в которой просит их отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 05.10.2021 кассационная жалоба предпринимателя вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве инспекции на нее, судебная коллегия установила следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судами, причины возникновения переплаты связаны с тем, что предприниматель, применяющая общую систему налогообложения, в период 2014-2016 годы уплачивала страховые взносы, исчисленные с суммы доходов плательщика страховых взносов, превышающих 300 000 рублей, произведя расчет только на основании полученных доходов, без учета расходов.

В дальнейшем, руководствуясь правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, предприниматель, уплачивающая налог на доходы физических лиц и не производящая выплат физическим лицам, уменьшила сумму доходов на сумму документально подтвержденных расходов, и обратилась в управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 - 2016 годы в сумме 238 577 рублей 03 копейки.

По результатам рассмотрения заявления предпринимателя вынесены оспариваемые решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с пропуском предпринимателем трехлетнего срока на обращение за возвратом переплаты.

Не согласившись с указанными решениями, предприниматель оспорила их в арбитражном суде.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что на момент обращения 31.01.2020 в управление с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам за 2016 год трехлетний срок не пропущен, поскольку в рассматриваемом случае срок на возврат подлежит исчислению с момента представления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (06.02.2017) и определения величины облагаемого дохода, поскольку именно в этот момент возможно достоверно определить, какая сумма страховых взносов подлежала уплате, и какая именно сумма является излишне уплаченной.

Отменяя решение суда первой инстанции в указанной части и признавая отказ управления в данной части правомерным, суд апелляционной инстанции исходил из пропуска предпринимателем срока на обращение в управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов - три года с даты последнего платежа по страховым взносам, произведенного предпринимателем (04.10.2016). Суд округа согласился с выводами суда апелляционной инстанции.

Однако указанные выводы судов апелляционной и кассационной инстанций нельзя признать правомерными.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с частями 1 и 1.1 статьи 14, части 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) (с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 1 статьи 430, пункты 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода.

Если величина дохода плательщика страховых взносов превышает 300 000 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Предприниматели обязаны уплачивать в течение расчетного периода до 31 декабря страховые взносы в фиксированном размере, и до 01 апреля года, следующего за расчетным, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Поскольку определение окончательного финансового результата своей экономической деятельности и величины дохода произведено предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по итогам налогового периода, основания для возврата переплаты наступили с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, поскольку именно в этот момент возможно достоверно определить, какая именно сумма является излишне уплаченной, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Часть 13 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Судами апелляционной и кассационной инстанций сделан вывод о пропуске срока на обращение с соответствующим заявлением в управление без учета правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, согласно которой трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198.

Указанное нарушение привело к ошибочному выводу об утрате предпринимателем права на внесудебный порядок возврата страховых взносов за 2016 год, поскольку декларацию 3-НДФЛ за 2016 год со сроком представления до 02.05.2017 она представила в инспекцию 06.02.2017. Следовательно, обращение 31.01.2020 в управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций - отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 176, 291.11-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

определила:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2021 по делу N А53-6401/2020 Арбитражного суда Ростовской области отменить.

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.09.2020 по указанному делу оставить в силе.

Председательствующий судья

Ю.Г. Иваненко

Судья

А.Г. Першутов

Судья

Д.В. Тютин