Письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2021 г. N 11-1-04/0028 "О рассмотрении обращения"

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело письмо ПАО и сообщает следующее.

Вопрос N 1.

Порядком заполнения формы представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах), утвержденным Приказом ФНС России от 19.05.2021 N ЕД-7-11/497@ "Об утверждении формы и формата представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, а также порядка заполнения формы" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2021 N 63950) (далее - Приказ), установлена возможность представления корректирующей информации банка как по инициативе банка, так и в связи с запросом налогового органа.

При этом, ограничения случаев, в которых такая информация может быть уточнена, а также периода представления уточненных сведений, не установлено.

По общим правилам представления уточненных сведений, в случае изменения каких-либо показателей в представленных сведениях направляются корректирующие сведения, в случае, если такие сведения в целом становится неактуальными (например, сумма дохода оказалось равной нулю) - аннулирующая.

Вопрос N 2.

В отношении вопроса о представлении уточненной информации при досрочном расторжении договора вклада и пересчете выплаченных сумм процентов, в том числе за предыдущие периоды, сообщается, что по аналогичной ситуации Федеральной налоговой службой в Министерство финансов Российской Федерации был направлен соответствующий запрос на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

До настоящего времени ответ из Минфина России на данный запрос не поступал.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, ПАО вправе самостоятельно обратиться в Министерство финансов Российской Федерации для получения разъяснений по интересующему вопросу.

Вопрос N 3.

В соответствии с утвержденным Приказом, формой представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) и порядком ее заполнения информация о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) представляется банком - головной организацией в целом по всем доходам физического лица в поле "Получил за налоговый период проценты в сумме".

Представление информации в разрезе отдельных операций банка не предусмотрено.

При этом, утвержденная форма содержит специальное поле для отражения совокупной суммы выплаченных банком (его филиалами) процентов физическому лицу по счетам, открытым физическим лицом с целью ведения предпринимательской деятельности, или по вкладам (депозитам) физического лица, заключившего с банком договор банковского вклада (депозита) с указанием своего статуса - индивидуального предпринимателя "В том числе по счетам, открытым в качестве индивидуального предпринимателя".

Вопрос N 4.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.2 Кодекса расчет суммы налога с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется налоговым органом по итогам налогового периода на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса.

При проведении процедур расчета налога налоговыми органами, в том числе осуществляются проверки налогоплательщиков на критерий смерти. При наличии даты смерти налогоплательщика дальнейшие процедуры расчета и направления налогового уведомления не будут инициированы.

Таким образом, представление банком уточненной информации в случае появления у банка сведений о смерти вкладчика не требуется.

При этом, в случае получения наследником умершего доходов виде процентов по унаследованным вкладам (счетам), представление соответствующих сведений в отношении о полученных доходах наследника в соответствии с пунктом 4 ст. 214.2 Кодекса необходимо, начиная с периода, когда соответствующие суммы процентов начислялись непосредственно наследнику.

Вопрос N 5.

Изменения, внесённые в положения Кодекса Федеральным законом N 102-ФЗ, носят специальный характер и связаны с осуществлением банком деятельности в качестве кредитной организации в соответствии с положениями Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Главой 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение" Кодекса предусмотрена специальная ответственность банков как кредитных организаций за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом банки в качестве юридического лица, располагающего документами (информацией), могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной в том числе пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса, что подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности, позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 11.12.2008 N ВАС-15556/08 по делу N А76-2999/2008-41-93, а также постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.04.2018 N Ф07-2899/2018 по делу N А42-3918/2017.

Начальник Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

М.В. Сергеев