Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2021 г. N 03-03-07/91909 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль благотворительными организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2021 г. N 03-03-07/91909

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

На основании пункта 2 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений, определенному данным пунктом.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким поступлениям отнесены, в частности, средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса).

Согласно статье 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) под участниками благотворительной деятельности для целей Федерального закона N 135-ФЗ понимаются, в частности, граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации.

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (статья 6 Федерального закона N 135-ФЗ).

Таким образом, именно благотворительные организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, вправе на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, при выполнении условий о раздельном учете доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такой деятельности.

При этом в силу нормы пункта 14 статьи 250 Кодекса целевые поступления, использованные не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами.

Одновременно сообщаем, что при решении вопроса о целевом характере использования вышеуказанных средств для целей налога на прибыль организаций необходимо учитывать, что цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ.

Направление благотворительными организациями средств на мероприятия, не соответствующие указанным целям, благотворительной деятельностью не является.

Также сообщаем, что вопросы применения положений Федерального закона N 135-ФЗ не относятся к компетенции Минфина России. По указанному вопросу необходимо обращаться в Минэкономразвития России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов