Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2021 г. N 03-07-11/82621 О применении НДС при выполнении подрядной организацией строительных работ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2021 г. N 03-07-11/82621

Вопрос: Подрядчик, оказывающий услуги, связанные со строительством в КС-2, КС-3, включил также сумму страхования Гражданской ответственности (которую он делал от лица заказчика) и начислил на нее НДС, так как применяет ОСН.

1) на сколько правомерно включение в КС-2, КС-3 данной услуги?

2) должна ли эта страховка облагаться НДС?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении подрядной организацией строительных работ Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение экспертизы соответствующего договора, заключенного с подрядной организацией.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим рассмотреть обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении строительных работ, цена которых формируется, в том числе с учетом стоимости услуг по страхованию гражданской ответственности, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина