Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 ноября 2021 г. N 03-04-06/88236 О представлении банком в налоговый орган сведений о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 ноября 2021 г. N 03-04-06/88236

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу представления банком в налоговый орган сведений о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах) и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214 ² Кодекса банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

В том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

В связи с вышеизложенным банк на основании пункта 4 статьи 214 ² Кодекса представляет в налоговый орган сведения о фактически полученных налогоплательщиком по итогам отчетного налогового периода суммах процентов по вкладам (остаткам на счетах).

При этом согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения статьи 214 ² Кодекса в его редакции применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 01.01.2021.

Обязанности по представлению банком в налоговый орган сведений о доходах, полученных налогоплательщиком до 01.01.2021, пунктом 4 статьи 214 ² Кодекса не установлено.

Кроме того, полагаем, что, если часть фактически выплаченных в отчетном периоде банком налогоплательщику процентов была возвращена по условиям договора налогоплательщиком банку, то в указанной части процентов информация не передается в налоговый орган в связи с фактическим отсутствием соответствующих доходов в отчетном периоде.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков